一、發(fā)生減值后合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資怎么抵消？

長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備反映的是子公司總體資產(chǎn)的減值，不應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。但在編制合并?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)通過(guò)與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵消，這時(shí)這項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)不留余額，但又不能下推到子公司并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的各單項(xiàng)資產(chǎn)，也不能直接轉(zhuǎn)回?fù)p益，通常的做法是將其轉(zhuǎn)入商譽(yù)。

二、企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，從而避免對(duì)所得稅的沖擊。

雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與權(quán)益法的核算有著種種區(qū)別，但它們不是孤立的，而是彼此聯(lián)系，相互影響的。權(quán)益法下計(jì)算確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大小會(huì)影響長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的多少，而長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的提取，也影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的高低。同時(shí)它們還反映了這樣一種關(guān)系：“賬面余額”減去"減值準(zhǔn)備"等于"長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值"。最后得出的"賬面價(jià)值"，可以理解為此時(shí)此刻該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額。所以從這個(gè)角度來(lái)看，"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"也是"賬面價(jià)值"的修正與補(bǔ)充，它們共同反映著長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備同是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但范圍不同。對(duì)壞賬準(zhǔn)備來(lái)說(shuō)，是對(duì)局部資產(chǎn)計(jì)提的，對(duì)應(yīng)的是母子公司之間某一項(xiàng)債權(quán)債務(wù)。當(dāng)母子公司報(bào)表合并后，應(yīng)收賬款等于收回，壞賬因素自然消除，因此壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予全額抵消。但長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的是被投資方的整體凈資產(chǎn)，其可收回金額的減值隱含在總資產(chǎn)中。既然被投資單位的總資產(chǎn)減值已成事實(shí)，因此合并報(bào)表也應(yīng)反映這個(gè)事實(shí)。如果在抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí)也比照抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款的同時(shí)抵消壞賬準(zhǔn)備的方法，將長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備抵消(即借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”)，就會(huì)將原來(lái)已經(jīng)反映較為真實(shí)的資產(chǎn)又重新虛列，同時(shí)高估了收益。

因此,從理論上來(lái)講，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備實(shí)際上是合并總資產(chǎn)的減項(xiàng)，不能抵消。但由于它是按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提的，長(zhǎng)期股權(quán)投資既已抵消，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備還留在報(bào)表項(xiàng)目中，于理不合。實(shí)際上當(dāng)子公司的資產(chǎn)一經(jīng)并入，此時(shí)的減值準(zhǔn)備的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，體現(xiàn)的是子公司資產(chǎn)的減值，因此減值準(zhǔn)備應(yīng)下推到子公司各項(xiàng)資產(chǎn)中去，或是在合并報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。但由于下推比較困難，也無(wú)法—一對(duì)應(yīng);企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定，單列項(xiàng)目也不實(shí)際。在目前情況下，建議將其轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”項(xiàng)目。由于是貸差，同樣達(dá)到夯實(shí)資產(chǎn)的目的。這樣，既解決了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備出現(xiàn)“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實(shí)反映了合并資產(chǎn)的價(jià)值，使母公司原來(lái)運(yùn)用的謹(jǐn)慎原則在合并報(bào)表中繼續(xù)得到體現(xiàn)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值反映的是企業(yè)的總體資產(chǎn)的減少，所以在實(shí)際中一般是沒(méi)有辦法抵消的。長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的是整體資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)候有兩種不同的計(jì)算方法，分別是權(quán)益法和成本法，兩種方法的計(jì)算結(jié)果可能會(huì)有所不同。

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