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現(xiàn)在，很多企業(yè)越做越大，涉及到很多行業(yè)，因此就會(huì)有子公司的產(chǎn)生，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是殘酷的，有不少母公司雖然盈利尚可，子公司也是有可能破產(chǎn)的。 公司破產(chǎn)之前需要對(duì)公司進(jìn)行清算，子公司破產(chǎn)清算對(duì)母公司肯定是有影響的。那么，子公司破產(chǎn)清算合并報(bào)表要怎么寫？下面就讓小編帶領(lǐng)大家了解下。

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，對(duì)于資不抵債子公司所發(fā)生的超額虧損，如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，還應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額，并借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，即母公司應(yīng)將預(yù)計(jì)承擔(dān)的損失金額納入其損益核算系統(tǒng)。

就合并利潤(rùn)表的編制而言，由于子公司利潤(rùn)表應(yīng)按照其原始項(xiàng)目納入合并后的利潤(rùn)表，為了避免對(duì)合并后“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”和“利潤(rùn)總額”等項(xiàng)目的重復(fù)核減，就需要將母公司在其個(gè)別報(bào)表中借記的“投資收益”項(xiàng)目予以抵銷。就合并資產(chǎn)負(fù)債表而言，由于子公司各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按其原始形態(tài)納入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，為了避免合并后“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目數(shù)額的虛增，筆者認(rèn)為應(yīng)按照子公司個(gè)別報(bào)表中的“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”三個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額，編制如下抵銷分錄：借記“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”；貸記“未分配利潤(rùn)”。在抵銷分錄中貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后，子公司“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的余額實(shí)質(zhì)上就是子公司所發(fā)生的超額虧損的累積數(shù)額。

按照上述抵銷分錄處理后，一方面確保了子公司破產(chǎn)清算的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照其原始形態(tài)納入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，另一方面也將因子公司超額虧損而形成的資不抵債結(jié)果沖減了合并后“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的數(shù)額。需要強(qiáng)調(diào)指出的是，由于在母公司的個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)按照預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額列示了“預(yù)計(jì)負(fù)債”，為了避免虛增合并后的負(fù)債總額，需要將母公司個(gè)別報(bào)表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目予以抵銷。借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目。

“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”

項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理規(guī)定的透析因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致了合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目及負(fù)債類項(xiàng)目的合并后數(shù)額，不等于母公司及納入合并范圍的子公司個(gè)別報(bào)表的簡(jiǎn)單合計(jì)數(shù)，這樣就導(dǎo)致了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（以下簡(jiǎn)稱“所得稅準(zhǔn)則”）所界定的“賬面價(jià)值”發(fā)生了變動(dòng)。需要進(jìn)一步指出的是，所得稅準(zhǔn)則中所界定的“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念是針對(duì)母公司及各子公司的每一個(gè)獨(dú)立的法律主體而言的，那么我們究竟應(yīng)該如何處理基于合并財(cái)務(wù)報(bào)表這一會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的“賬面價(jià)值”與基于母公司及子公司各獨(dú)立法律主體各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的“計(jì)稅基礎(chǔ)”之間的關(guān)系呢？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)第2號(hào)》規(guī)定，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

對(duì)上述規(guī)定筆者做如下解讀：

合并財(cái)務(wù)報(bào)表這一會(huì)計(jì)主體的相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其原來(lái)各自“計(jì)稅基礎(chǔ)”之間新的暫時(shí)性差異，應(yīng)依據(jù)新的暫時(shí)性差異計(jì)算并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)在抵銷分錄中借記或貸記“遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）”，同時(shí)貸記或借記“所得稅費(fèi)用（或資本公積、商譽(yù)）”。其中，“資本公積”是針對(duì)“直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)（可供出售金融資產(chǎn)）而言的，“商譽(yù)”是針對(duì)企業(yè)合并而言的。

經(jīng)過(guò)上述技術(shù)處理后，維系了合并后資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系。談母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司破產(chǎn)清算合并報(bào)表的編制方法2006年,我國(guó)頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，其中對(duì)一些特殊情形下應(yīng)如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表作出了明確規(guī)定。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司破產(chǎn)清算合并，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等等納入合并利潤(rùn)表，使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)中發(fā)生的某些特殊情形有章可循。在日常合并報(bào)表編制過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇見(jiàn)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司的情況，筆者現(xiàn)就在實(shí)務(wù)操作中的理解、方法做一些探討。

一、編制合并報(bào)表的主要步驟合并報(bào)表的編制主要包括以下五個(gè)步驟：

一是編制清算日公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表；

二是依據(jù)清算日資產(chǎn)負(fù)債表編制清算會(huì)計(jì)分錄；

三是編制合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄；

四是編制合并利潤(rùn)表抵消分錄；

五是依據(jù)抵消分錄編制合并報(bào)表。

下面，筆者擬以自己所在的xx集團(tuán)公司在2008年報(bào)告期內(nèi)，母公司清算兩家全資子公司為例，說(shuō)明如何編制在報(bào)告期內(nèi)處置子公司的合并報(bào)表。

二、合并報(bào)表編制的直接編制

例：2008年度，xx

集團(tuán)公司注銷了兩戶全資子公司，即xx銷售公司、xx檢修公司。2008年12月16日，清算工作完成并出據(jù)清算審計(jì)報(bào)告及清算報(bào)表，

相關(guān)清算資料如下：

表1xx銷售公司資產(chǎn)負(fù)債表

表2xx檢修公司資產(chǎn)負(fù)債表

表3xx銷售公司利潤(rùn)表

表4xx檢修公司利潤(rùn)表

以上就是關(guān)于子公司破產(chǎn)清算合并報(bào)表怎么寫？的具體內(nèi)容了。我們知道，子公司和母公司之間存在著密切的聯(lián)系，在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過(guò)程中，母公司要履行職責(zé)和義務(wù)，分別計(jì)算子公司的利潤(rùn)和負(fù)債，形成負(fù)債和利潤(rùn)的抵消分錄，再根據(jù)抵消分錄來(lái)形成合并的報(bào)表。

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