(一)財產清查的處理

經批準被兼并的企業(yè)，應對固定資產、流動資產、無形資產、長期投資以及其他資產進行全面清查登記，編造財產清冊，同時對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別下列情況進行處理：

1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“產成品”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。

盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

原材料等采用計劃成本核算的企業(yè)，還應同時結轉材料成本差異。

2、盤虧的固定資產，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。

報廢和毀損的固定資產應轉入清理，按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目;清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目;發(fā)生的

清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產清理后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產凈收益”科目;固定資產清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常

損失”科目，貸記“固定資產清理”科目;屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記“固定資產”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。

3、按規(guī)定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目;屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目

，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目;屬于一般經營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

按規(guī)定轉銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢科目，貸記“管理費用”科目。

4、按規(guī)定轉銷盤虧的固定資產時，借記“營業(yè)外支出——固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。

按規(guī)定轉銷盤盈的固定資產，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產盤盈”科目。

5、對于按規(guī)定確實無法收回的帳款等，經批準轉銷時，采用直接轉銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”等科目;采用備抵法的，借記“壞帳準備”科目，貸記“應收帳款”科目，壞帳準備不足核銷的部分，還應借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”科目。對于確

實不能償還的帳款等，按規(guī)定轉銷時，借記“應付帳款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

6、對尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛帳，經主管財政機關審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產損溢”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

(二)資產評估的帳務處理

經批準被兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估，評估資產價值報國有資產管理部門審批確認后，進行如下處理：

1、企業(yè)應按批準評估確認的資產價值調整有關資產的帳面價值。流動資產、長期投資以及無形資產，應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記(或貸記)有關資產科目，貸記(或借記)“資本公積”科目。

2、固定資產，應按評估確認的固定資產原值與原帳面原值之間的差額，借記(或貸記)“固定資產”科目，按評估確認的固定資產凈值與固定資產原帳面凈值之間的差額，貸記(或借記)“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記(或借記)“累計折舊”科目。

(三)結束舊帳

1、喪失法人資格的企業(yè)結束舊帳時，借記所有負債和所有者權益科目的余額，貸記所有資產科目的余額;

2、保留法人資格的企業(yè)，仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊;也可以結束舊帳，另立新帳。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，還是另立新帳，均應將被兼并企業(yè)的凈資產全部轉入實收資本。