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隨著我國外資企業(yè)的迅速發(fā)展，外資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓日益普遍。在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，所得稅的計算繳納問題是困擾相關(guān)各方商務(wù)談判的主要問題之一。外商投資的外資企業(yè)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓交稅也有很多需要注意的幾個方面，以下是對外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何交稅的解答。

一、外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的性質(zhì)和稅率

外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓(以下簡稱“外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓)所得稅在性質(zhì)上屬于預提所得稅。

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“《外資所得稅法》”)有間接性的規(guī)定：“外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納百分之二十的所得稅?！边壿嬌现v，其中的“其他所得”應該包括外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

二、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的計算

我國關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題的解釋散見于不同時期的多個法規(guī)中，而且解釋都不盡相同，并且其中只有部分適用于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，因此，實務(wù)人員需要系統(tǒng)了解這些法規(guī)并且判斷其適用性，才能準確地計算出外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應繳納的所得稅。

財政部[1987]33號文規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應按規(guī)定征收2%預提所得稅”。這里，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是轉(zhuǎn)讓價格與出資額之間的差額。轉(zhuǎn)讓價格一般理解為收購雙方確定的轉(zhuǎn)讓價格，出資額應理解為等值人民幣金額。

國稅發(fā)[1997]71號《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組等業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》對計稅轉(zhuǎn)讓收益的解釋重新作了解釋：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額;如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)成本是指股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。”即計稅轉(zhuǎn)讓價格中不包括被持股企業(yè)的未分配利潤及稅后提存的各項基金等股東留存收益。

從國稅發(fā)[1997]71號文的規(guī)定可以看出，外方股東享有的外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤等留存收益項目不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，但該文并沒有明確外方股東享有的資本公積份額以及享有的實收資本份額與出資額之間的差額在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅時應如何處理。外商投資企業(yè)資本公積形成的原因比較多，其中外資股東超資本金投資所形成的資本公積包括在71號文的“股權(quán)成本”中，而企業(yè)資產(chǎn)重組和債務(wù)重組等原因形成的資本公積在71號文中沒有涉及。71號文的精神主要是避免雙重征稅，企業(yè)債務(wù)重組形成的收益已由企業(yè)繳納了所得稅，債務(wù)重組形成的資本公積部分不應計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓人享有的資產(chǎn)重組中形成的資本公積份額本質(zhì)上屬于資本利得，不屬于投資收益。因此，在資產(chǎn)重組時不需要繳納所得稅，但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時該收益已經(jīng)變現(xiàn)，按71號文的規(guī)定應計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。

外資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中有關(guān)的交稅問題是比較復雜的，為了讓外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為更加規(guī)范，指導有關(guān)的人員準確納稅，有必要對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題仔細分析解答。綜上所述，外資企業(yè)再繳納相關(guān)稅款時必須弄明白相關(guān)規(guī)定，以上是對外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何交稅的解答。