借款的來源，我們在審核中所應(yīng)關(guān)注的主要是借款合同、付息發(fā)票。非金融機(jī)構(gòu)的借款，我們應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)包括有無借款合同、合同中對于借款利率的約定、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款總額與其注冊資本的比例等。這些事項(xiàng)將決定借款費(fèi)用是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整和具體的調(diào)整金額。

非金融機(jī)構(gòu)借款未簽合同時，根據(jù)《中華人民共和國合同法》關(guān)于“書面合同”的規(guī)定，未簽合同可視為無合同，而在借款性質(zhì)上即可視為無償。所以，在未簽合同的情況下，企業(yè)不得扣除相關(guān)的利息費(fèi)用。借款中約定的借款利率高于金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率部分應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，低于金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率按約定并實(shí)際支付的利率在稅前扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)和股東個人的借款不得超過企業(yè)注冊資本的50%，超出的借款部分其利息支出應(yīng)予以調(diào)整。嚴(yán)格審核利息費(fèi)用的支付情況，凡是預(yù)提而未實(shí)際支付的部分，一律應(yīng)予以調(diào)整。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用的特殊之處，在于它要在開發(fā)成本和費(fèi)用之間按照法定的界限進(jìn)行分配。一般情況下，稅法規(guī)定的原則是屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計入成本對象;屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務(wù)費(fèi)用直接扣除。正是因?yàn)檫@種特殊性的存在而在稅收審核中(主要是企業(yè)所得稅和土地增值稅)中產(chǎn)生了諸多的調(diào)整變化。

涉及到的企業(yè)所得稅。利息費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，最為明確的界限就是開發(fā)項(xiàng)目的完工時間。時間的界限應(yīng)以項(xiàng)目竣工備案表為準(zhǔn)，具體的情況包括：

1.開發(fā)項(xiàng)目未能竣工的，年度企業(yè)所得稅申報時不得在期間費(fèi)用中列支利息費(fèi)用。

2.開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)竣工并銷售完畢的情況下，區(qū)分利息費(fèi)用在成本和費(fèi)用之間的分?jǐn)偛辉倬哂袑?shí)質(zhì)的意義，即使分?jǐn)偛⑽赐耆凑湛⒐r間的要求進(jìn)行，也不再進(jìn)行調(diào)整。

3.企業(yè)同時開發(fā)多個項(xiàng)目的，利息費(fèi)用的分?jǐn)倳龅揭欢ǖ碾y度。這時不僅要注意項(xiàng)目的完工時間，還要考慮項(xiàng)目的開工時間。在具體的審核中，應(yīng)該掌握以下原則：前一項(xiàng)目尚未完工而后一項(xiàng)目已經(jīng)開工的，實(shí)際產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)在項(xiàng)目間進(jìn)行分配。分配時可以參考借款合同有關(guān)借款用途及對象的條款，也可以采用一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的、按照某一指標(biāo)的分配方法，比如按工程的進(jìn)度、資金的占用等。前一項(xiàng)目計入成本的費(fèi)用仍以該項(xiàng)目的完工時間為最終的界限。

前一項(xiàng)目已經(jīng)完工但后一項(xiàng)目尚未開工的，前一項(xiàng)目按照完工時間確認(rèn)為成本;前一項(xiàng)目完工至后一項(xiàng)目開工時間的期間內(nèi)，發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為期間費(fèi)用計入當(dāng)期損益。后一項(xiàng)目開工后的利息費(fèi)用計入該項(xiàng)目的成本。

前一項(xiàng)目的完工時間與后一項(xiàng)目的開工時間大體相同時，發(fā)生的借款費(fèi)用分別計入各自的成本。

涉及到的土地增值稅。土地增值稅對于利息費(fèi)用的扣除主要采用兩種方法，一是可以在項(xiàng)目間劃分并能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的，利息支出可以據(jù)實(shí)扣除;二是如不能在項(xiàng)目間劃分或不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可以按照取得土地使用權(quán)和開發(fā)成本兩項(xiàng)合計的5%扣除利息費(fèi)用。

所以，審核土地增值稅時對于借款費(fèi)用的具體程序是：1.不必關(guān)注計入期間費(fèi)用中的利息費(fèi)用數(shù)額;2.將計入開發(fā)成本中的利息費(fèi)用全額剔除，以其余額作為計算土地增值稅的基數(shù);3.據(jù)實(shí)扣除利息費(fèi)用的情況下，嚴(yán)格審核借款合同、付息發(fā)票以及利息費(fèi)用在項(xiàng)目間的分配情況，以確認(rèn)利息費(fèi)用符合稅法規(guī)定的扣除條件;4.按固定比例扣除利息費(fèi)用的情況下，利息費(fèi)用的真實(shí)性如何已變得不太重要，因而其審核程序可以從簡掌握。