一、個(gè)人借款給企業(yè)時(shí)要注意哪些法律風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于個(gè)人向企業(yè)借款的個(gè)人所得稅事項(xiàng)，主要根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2008〕83號(hào))等文件規(guī)定處理。主要內(nèi)容：

1.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

正確理解借款年度的概念

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，稅法和本條例所說(shuō)的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件規(guī)定“在該納稅年度終了后不歸還借款”，指在發(fā)生借款的年度尚未歸還借款。如個(gè)人投資者于2016年12月向企業(yè)借款，在2016年12月31日尚未歸還的，即屬于“在該納稅年度終了后不歸還借款”的情形。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào))規(guī)定，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。該條款中的“期限超過(guò)一年”與財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件規(guī)定的“納稅年度終了”概念有所不同，應(yīng)按照財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。

二、用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的理解

個(gè)人借款繳納個(gè)人所得稅的條件之一是“未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷個(gè)人借款是否用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在征管中有不小的難度，有些迫于無(wú)奈，只能根據(jù)年底是否歸還借款進(jìn)行判定。某稽查案例顯示，某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，為年底借錢(qián)不還的股東出具用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種證明，但最終也未得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

企業(yè)盈虧對(duì)視同分配的影響

個(gè)人股東長(zhǎng)期借款不還，是否應(yīng)根據(jù)企業(yè)盈虧情況來(lái)判定其個(gè)人所得稅納稅義務(wù)?如企業(yè)虧損，即使股東的借款行為達(dá)到了規(guī)定的應(yīng)納稅條件，是否不應(yīng)視同分配計(jì)算個(gè)人所得稅，或者以實(shí)現(xiàn)的可供分配利潤(rùn)為限來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常以借款形式進(jìn)行利潤(rùn)分配。如股東要求回報(bào)，但出于稅款的考慮，代之以借款的形式。另外，企業(yè)假虧實(shí)盈，無(wú)法分配，用借款形式分配給股東同時(shí)規(guī)避個(gè)人所得稅義務(wù)等。因此，在判斷個(gè)人股東借款個(gè)人所得稅義務(wù)時(shí)，不應(yīng)考慮企業(yè)盈虧情況。

賬務(wù)處理以及稅款計(jì)算

案例：甲企業(yè)是有限責(zé)任公司，2016年6月為某高級(jí)管理人員購(gòu)買(mǎi)汽車，價(jià)值15萬(wàn)元，汽車的所有權(quán)登記為該高管個(gè)人。甲企業(yè)以借款給該高管的形式支付款項(xiàng)，賬務(wù)上計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，在2016年底該款項(xiàng)尚未歸還。暫不考慮其當(dāng)月工資等情況。

根據(jù)財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

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