一個企業(yè)同時向多家關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，同時借款利息超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，計算該企業(yè)不能稅前扣除的關(guān)聯(lián)利息支出時，一般要分四步進行。　　

如何計算關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款不能扣除的利息支出

第一步，計算出超過金融企業(yè)同期同類貸款利率所支付的利息。　　

第二步，用關(guān)聯(lián)利息支出總額扣除第一步計算出的數(shù)額(以下簡稱不超金融利率利息)，再計算超過關(guān)聯(lián)債資比例的利息支出?！　?/p>

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)第一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，應(yīng)按以下公式計算：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)?！　?/p>

其中：年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息，包括實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。這里需要強調(diào)的是，“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息?！　?/p>

標(biāo)準(zhǔn)比例，是指財稅〔2008〕121號文件規(guī)定的比例，即：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。對于標(biāo)準(zhǔn)債資比例部分的利息支出，準(zhǔn)予稅前扣除?！　?/p>

關(guān)聯(lián)債資比例，是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(簡稱權(quán)益投資)的比例。

計算公式如下：關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和?！　?/p>

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)÷2　　

各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)÷2　　

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。

需要強調(diào)的是，企業(yè)報表的所有者權(quán)益與稅法上的權(quán)益投資不同。具體有三種情況：　　

1、若所有者權(quán)益≥實收資本(股本)+資本公積，則權(quán)益投資=所有者權(quán)益；

2、若所有者權(quán)益<實收資本(股本)+資本公積，則權(quán)益投資=實收資本(股本)+資本公積；

3、若實收資本(股本)+資本公積<實收資本(股本)，則權(quán)益投資=實收資本(股本)。

需要特別指出的是，公式中“年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息”不應(yīng)包括不符合獨立交易原則多付的利息，因其已經(jīng)先行作為不得稅前扣除的利息處理，不應(yīng)再作為計算基數(shù)來計算另一項不得稅前扣除利息。這一點稅法規(guī)定尚不明確，需要企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)進行溝通。

第三步，超過關(guān)聯(lián)債資比例的利息支出在各關(guān)聯(lián)企業(yè)間分?jǐn)??！　?/p>

正確的方法是按支付給各關(guān)聯(lián)方的不超金融利率利息占關(guān)聯(lián)方不超金融利率利息支出總額的比例進行分?jǐn)偂?/p>

分配比例=實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息支出÷實際支付給關(guān)聯(lián)方利息支出總額?！　?/p>

對分配給關(guān)聯(lián)方的利息支出部分，按下列原則處理：　　

1、分配給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出。　　

若境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實際稅負(fù)高于本企業(yè)的，超過比例部分的利息支出允許扣除；若境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實際稅負(fù)低于本企業(yè)的，若企業(yè)能夠按規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，超過比例部分的利息支出允許扣除?！　?/p>

對不符合上述條件的，超過比例部分的利息支出不允許扣除。這里注意兩點：

一是實際稅負(fù)，是指按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕114號)中的《對外投資情況表》(表八)的規(guī)定，計算方法為：實際稅負(fù)=實際繳納的所得稅÷應(yīng)納稅所得額。

二是對境內(nèi)關(guān)聯(lián)方取得的上述超過比例部分的利息收入，應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方的應(yīng)稅收入計征企業(yè)所得稅。

2、分配給境外關(guān)聯(lián)方的利息支出，不允許扣除?！　?/p>

財稅〔2008〕121號文件規(guī)定企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。那么企業(yè)支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息支出如何扣除呢?

國稅發(fā)〔2009〕2號文件第八十八條規(guī)定，直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

第四步，計算借款利息支出不允許稅前扣除金額?！　?/p>

不允許稅前扣除的關(guān)聯(lián)借款利息支出=不符合相關(guān)性原則的利息支出+超過金融企業(yè)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息支出+超過規(guī)定債資比例不允許稅前扣除的利息支出。

如果企業(yè)存在向非關(guān)聯(lián)方借款，又向關(guān)聯(lián)方借款，既存在股東出資不到位，又存在向關(guān)聯(lián)方借款債資比例超限情況，計算不得扣除的利息時，應(yīng)分別計算。企業(yè)年度不得扣除的借款利息支出=因向非關(guān)聯(lián)方的借款利率超限不得扣除部分+股東出資未到位因素的不得扣除部分+向關(guān)聯(lián)方借款債資比例額超限不得扣除部分。

以上內(nèi)容是關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前不能扣除的關(guān)聯(lián)利息支出的相關(guān)解答，對于第四步里說的不允許稅前扣除是指不允許在本期和以后納稅年度進行扣除，會產(chǎn)生永久性應(yīng)納稅差異。如果有更多疑問，歡迎關(guān)注律霸網(wǎng)的常識欄目或者在線咨詢欄目。