一、稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是指什么?

稅收債務(wù)關(guān)系說是指稅收債權(quán)人與稅收債務(wù)人之間關(guān)于稅收債務(wù)的發(fā)生、變更與消滅的法律關(guān)系。稅收債務(wù)關(guān)系的當(dāng)事人一方為稅收債權(quán)人，另一方為稅收債務(wù)人。在本質(zhì)上是用一個(gè)債的關(guān)系，也就是契約的形式來規(guī)范國家與人民之間的稅收關(guān)系，它是人民與國家法律地位平等的體現(xiàn)，由于國家是一個(gè)個(gè)具體的人所組成的，因此，也可以說稅收債務(wù)關(guān)系說在本質(zhì)上是人與人之間地位平等的體現(xiàn)。

稅收債務(wù)關(guān)系說認(rèn)為，稅收法律關(guān)系的基本性關(guān)系屬于公法上的關(guān)系，但這種關(guān)系具有私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系相類似的特征。其強(qiáng)調(diào)國家作為稅收發(fā)法律關(guān)系的一方與納稅人是對(duì)等的關(guān)系，故重視對(duì)納稅者權(quán)利的救濟(jì)。

二、債權(quán)債務(wù)相互抵消的稅收處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號(hào))規(guī)定，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

相互抹賬的專用發(fā)票抵扣問題。《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(大國稅函[2006]126號(hào))規(guī)定，《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅若干稅政業(yè)務(wù)問題的通知》(大國稅發(fā)[1997]226號(hào))第五條中：“增值稅專用發(fā)票的開票單位與收款單位不一致時(shí)，未經(jīng)市國稅局批準(zhǔn)不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)因相互磨賬造成的專用發(fā)票開票單位與收款單位不一致時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可憑有效合同及發(fā)票復(fù)印件確認(rèn)抵扣”的規(guī)定停止執(zhí)行。開票單位與收款單位不一致時(shí)，按照國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)上述規(guī)定，大國稅函[2006]126號(hào)文件中針對(duì)相互抹賬的專用發(fā)票抵扣問題，停止執(zhí)行，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可憑有效合同及發(fā)票復(fù)印件確認(rèn)抵扣的規(guī)定。相互抹賬仍執(zhí)行國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定的，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

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