首先，在對稅收違法行為的罰款處理上，《稅收征收管理法》第六十條至七十三條對稅收違法行為的罰款作出了明確的規(guī)定。但對到期不繳納罰款的行為卻沒有明確的加處罰款規(guī)定?！缎姓幜P法》第五十一條第(一)款規(guī)定，當事人“到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款?！钡捎谛?、舊《稅收征收管理法》均沒有作出類似規(guī)定，有人認為稅務機關不應執(zhí)行。所以，一些地方稅務機關很少有人適用該規(guī)定對稅收違法當事人到期不繳納罰款的行為依法加處罰款。

《行政處罰法》是由全國人民代表大會制定的，是我國一切行政機關從事行政活動的基本法。審計和稅務機關對稅收違法行為的處罰決定是行政處罰決定，在《稅收征管法》及有關法律沒有特別規(guī)定的情況下，執(zhí)行行政處罰決定應當遵循《行政處罰法》的有關規(guī)定。在作出罰款的行政處罰決定后，當事人到期不繳罰款的，執(zhí)法機關應當依法加處罰款，這是法定職責，如若放棄，則構成行政不作為。

造成這一問題的部分原因在于一些執(zhí)法人員混淆了加處罰款與滯納金的區(qū)別。稅務人員認為繳納了滯納金就不應加處罰款，審計人員往往忽略了滯納金，而以罰款代替?！抖愂照鞴芊ā返谌l規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！奔邮諟{金和罰款是兩個不同的具體行政行為，對逾期申報行為既加收滯納金又處予罰款，沒有違反《行政處罰法》中一事不二罰的原則。

滯納金是納稅人、扣繳義務人占用國家稅款而應繳納的一種經(jīng)濟補償。有人認為滯納金是屬于罰款的一種，這缺乏法律依據(jù)。按照《稅收征收管理法》第三十二條和《稅務行政復議規(guī)則(試行)》規(guī)定，滯納金明顯屬于征稅行為。《稅務行政復議規(guī)則(試行)》第七條規(guī)定稅務機關作出的征稅行為包括：征收稅款、加收滯納金;扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。罰款是行政主體強迫違法行為人繳納一定數(shù)額的錢款從而依法剝奪違法行為人某些財產(chǎn)權的一種處罰，屬于行政處罰行為。因此，稅務機關加收納稅人滯納金和對納稅人罰款，是兩個不同的具體稅務行政行為。而《行政處罰法》第二十四條規(guī)定：對當事人同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。這就是一事不二罰的具體體現(xiàn)。由于加收滯納金不是罰款，因此，稅務機關對逾期申報行為加收滯納金并罰款，沒有違反《行政處罰法》所確定的一事不二罰的原則。