國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2005〕190號(hào))，進(jìn)一步明確企業(yè)虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理問(wèn)題分兩種情況處罰：一是對(duì)企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，可定性為偷稅，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下罰款。二是對(duì)企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。

現(xiàn)就兩種情況舉例說(shuō)明：虛報(bào)虧損調(diào)整后仍為虧損的企業(yè)。某企業(yè)2006年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)為借方余額200萬(wàn)元，企業(yè)自行申報(bào)的2007年度的虧損數(shù)也是200萬(wàn)元，2007年5月份經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)將80萬(wàn)元租賃收入計(jì)入其他應(yīng)付款中。稅務(wù)部門(mén)的處理結(jié)果是：企業(yè)調(diào)減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定，處以4萬(wàn)元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

調(diào)減虧損：

借：其他應(yīng)付款800000

貸：以前年度損益調(diào)整800000.

交納罰款：

借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款40000

貸：銀行存款40000.

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)：

借：以前年度損益調(diào)整80000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)80000.

虛報(bào)虧損調(diào)整后為盈利的企業(yè)。某企業(yè)2006年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)為借方余額70萬(wàn)元，企業(yè)自行申報(bào)2006年度的虧損70萬(wàn)元，2007年5月份經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)：超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分及提取的三項(xiàng)附加費(fèi)均未作納稅調(diào)整處理，共計(jì)影響納稅所得100萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果是：按《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，除追繳企業(yè)所得稅，并處所偷稅款50%的罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：補(bǔ)繳所得稅9.9萬(wàn)元[(100-70)×33%](注：非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))：

借：以前年度損益調(diào)整99000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅99000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅99000

貸：銀行存款99000.

交納罰款4.95萬(wàn)元(9.9×50%)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款49500

貸：銀行存款49500.

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)99000

貸：以前年度損益調(diào)整99000.

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