原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)范性文件中，一直沒(méi)有規(guī)定企業(yè)籌建期開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容及扣除標(biāo)準(zhǔn)。

大體上分為兩種處理方式：

一種方式是仍然參照原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定處理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)不列入開(kāi)辦費(fèi)的范疇，不允許在稅前扣除;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也不列入開(kāi)辦費(fèi)的范疇。

另一種方式是參照《新企業(yè)所得稅法釋義》對(duì)開(kāi)辦費(fèi)內(nèi)容的規(guī)定處理。對(duì)企業(yè)籌建期發(fā)生的除購(gòu)建固定資產(chǎn)，形成資產(chǎn)成本的支出以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，均按開(kāi)辦費(fèi)核算，允許全額在稅前扣除。

究竟企業(yè)籌建期發(fā)生的支出，哪些內(nèi)容應(yīng)列入開(kāi)辦費(fèi)核算，哪些內(nèi)容不應(yīng)列入開(kāi)辦費(fèi)核算，以及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何?上面的兩種處理方式哪種做法比較合理呢?

筆者認(rèn)為，首先，從企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定看，企業(yè)稅前允許扣除費(fèi)用的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)是建立在合理性原則基礎(chǔ)上的。企業(yè)籌建期是企業(yè)存在的特殊時(shí)期，這時(shí)期企業(yè)只有投入，而沒(méi)有收入，企業(yè)籌建期間發(fā)生的上述費(fèi)用又屬于合理、必要的費(fèi)用支出。因此，特殊時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)有別于正常時(shí)期，稅收上應(yīng)當(dāng)給予特殊的處理方法，這樣才能體現(xiàn)出稅法的合理性和人文性，以便給企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供支持。其次，原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則已經(jīng)作廢，不應(yīng)再使用原規(guī)定處理現(xiàn)在的稅收事宜。由此看來(lái)，上面的第一種處理方式顯然有些不太合適。

第二種處理方式比較合理，企業(yè)認(rèn)可。但參照的政策依據(jù)不妥。新企業(yè)所得稅法釋義并不是稅收法律、法規(guī)或規(guī)范性文件，只是對(duì)企業(yè)所得稅法講解的一種資料。

因此，筆者建議，國(guó)家應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策明確企業(yè)籌建期開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容及扣除標(biāo)準(zhǔn)，以便征納雙方消除對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的疑慮。

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