(一)建立健全約束制衡機(jī)制

1.完善約束治理機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的約束機(jī)制可以分為內(nèi)外兩個(gè)層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊，促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允。應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，以確保公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應(yīng)從各企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)確立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在整個(gè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的權(quán)威地位，在此基礎(chǔ)上，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)彼此之間的溝通與協(xié)調(diào)，使外部監(jiān)管做到及時(shí)、到位、高效。

2.發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者和中介市場(chǎng)。除了市場(chǎng)自身存在信息不對(duì)稱外，投資者信息處理能力的瓶頸也會(huì)大大降低信息的透明度，成為管理層濫用職業(yè)判斷的誘因。提高投資者的信息處理能力可以采取下列措施：一是小的投資者聯(lián)合起來(lái)形成機(jī)構(gòu)投資者，借助機(jī)構(gòu)投資者的群體力量提升獲取內(nèi)部信息的能力。二是借助信息中介的能力分析公開信息，客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。三是培育和發(fā)展經(jīng)理人才市場(chǎng)。在由大量具有優(yōu)秀管理能力的經(jīng)理執(zhí)掌公司時(shí)，職業(yè)技能和聲譽(yù)機(jī)制都將促使其做出正確的職業(yè)判斷。

3.完善證券市場(chǎng)法規(guī)及訴訟機(jī)制。法律約束是會(huì)計(jì)約束機(jī)制的最高層次。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等諸多法律對(duì)會(huì)計(jì)行為均有規(guī)范條款，對(duì)于虛假、誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)信息規(guī)定有包括行政、民事、刑事在內(nèi)的各種處罰。但是，一方面是法規(guī)條款本身存在不盡完善之處，另一方面，有法不依的現(xiàn)象也在一定程度上使得法律約束流于形式。強(qiáng)化法律約束，提高造假者的“造假成本”是促進(jìn)公允判斷的重要方面。健全的法制可以防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。

4.健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間首先是由準(zhǔn)則的彈性空間決定的。盡可能細(xì)致的規(guī)范具體原則非常必要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著兩權(quán)分離以及投資者的不斷分散化和籌資渠道的多樣化，企業(yè)的利益集團(tuán)日益增多，準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)廣泛吸收不同利益背景的成員參加，廣泛征求社會(huì)意見，使得不同的利益集團(tuán)通過(guò)不同的會(huì)計(jì)方法組合，得出有利于自己的結(jié)果，無(wú)疑會(huì)減少極端會(huì)計(jì)處理行為的發(fā)生。

(二)完善會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)和提升機(jī)制

1.樹立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷觀念。我們要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般來(lái)說(shuō)具有較大的選擇空間，這必然要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已作明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能對(duì)規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)原則和慣例做出合理判斷。新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，會(huì)計(jì)人員只有轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，改變過(guò)去按圖索驥的舊習(xí)，才能適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)工作的需要。

2.豐富自身的專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，同時(shí)還應(yīng)掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等相關(guān)知識(shí)，熟悉現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段。此外，新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺(tái)，這就要求會(huì)計(jì)人員接受后續(xù)教育，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。解決道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)辦法是讓行為主體對(duì)行為的后果承擔(dān)責(zé)任，從而通過(guò)個(gè)體的最優(yōu)選擇實(shí)現(xiàn)社會(huì)期望效用最優(yōu)。法律實(shí)際上也是一種責(zé)任規(guī)則和激勵(lì)機(jī)制，它通過(guò)責(zé)任的配置和賠償規(guī)則的實(shí)施，誘導(dǎo)個(gè)人選擇社會(huì)最優(yōu)的行為。在企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)建立兩種機(jī)制：一是建立社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)其榮辱感，形成外在的他律機(jī)制。進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)的基本形式是社會(huì)輿論，它具有特殊的內(nèi)在的威懾性，通過(guò)正確的輿論宣傳和導(dǎo)向，可以起到抑惡揚(yáng)善、弘揚(yáng)正氣的作用，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律。二是建立社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制。職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)精神作用的同時(shí)，不能忽視物質(zhì)形式的鼓勵(lì)與鞭策，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)和發(fā)展離不開社會(huì)利益導(dǎo)向和激勵(lì)。在社會(huì)分配格局中提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，使其能在社會(huì)中得到充分重視和承認(rèn)，實(shí)際上也是對(duì)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)中的地位和作用的一種肯定和認(rèn)可。

(三)完善會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)性管理機(jī)制

在有些情況下，會(huì)計(jì)人員選擇非公允的職業(yè)判斷會(huì)帶來(lái)個(gè)人利益的增加。為了消除職業(yè)判斷行為中的不良動(dòng)機(jī)，需要滿足會(huì)計(jì)個(gè)體的合理需要。如上司的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)、額外的休假、旅游，或是能有升遷的機(jī)會(huì)，以實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。從企業(yè)管理當(dāng)局的角度，應(yīng)區(qū)分哪些是合理的需要，哪些是不合理的需要，并給予足夠的關(guān)注。若其基本的物質(zhì)生活需要得不到滿足，會(huì)計(jì)人員本身所具有的職業(yè)技能就可能成為會(huì)計(jì)個(gè)體謀取私利的工具和手段，也成了不良動(dòng)機(jī)的誘因。對(duì)于基本需要，如工資、福利待遇，只要是在合理的范圍之內(nèi)，就應(yīng)當(dāng)考慮滿足會(huì)計(jì)個(gè)體的需要，以激發(fā)其內(nèi)在的積極性，使會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷技能朝著合理化的方向發(fā)展。

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