對于子公司是外商投資企業(yè)而言，利潤分配的過程中并非全是母子公司之間的關系，根據(jù)國家規(guī)定，外商投資企業(yè)應對稅后利潤提取5%的職工獎勵及福利基金，此基金不屬于所有者的權益，只能用于職工福利支出，報表上列作流動負債“職工獎勵及福利基金”。因此，在母公司用權益法對于公司進行投資收益的核算時，要扣除這部分不屬于所有者的凈利潤;在合并報表時也不能抵銷這部分不屬于所有者的權益及其產(chǎn)生過程。下面試舉一例分析說明。

假設期初母公司長期投資余額為800萬元，子公司所有者權益總額為1000萬元，母公司對于公司持股比例為80%。本期子公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。子公司提取10%的儲備基金20萬元，5%的企業(yè)發(fā)展基金和5%的職工獎勵及福利基金各10萬元。同時子公司宣告股利分配150萬元，母公司已記帳。母公司在計算本期長期投資收益時，應按扣除已提取的職工獎勵及福利基金后的金額計算，即200*95%*80%=152萬元。

借：長期投資152

貸：投資收益152

同時記錄已宣告的股利分配

借：其他應收款120

貸：長期投資120

而子公司在進行利潤分配時，提取的職工獎勵及福利基金應轉作流動負債。這樣帳務處理完畢后，子公司所有者權益總額為1040萬元(1000+200—10—150)，其中末分配利潤為10萬元。母公司長期投資余額為832萬元(800+152—120)。

然后進行合并報表的基本抵銷：

借：子公司所有者權益(除末分配利潤)1030

投資收益152

少數(shù)股東本期收益38

貸：長期投資832

提取儲備基金20

提取企業(yè)發(fā)展基金10

分配股利150

少數(shù)股東權益208

如此合并并不體現(xiàn)對職工獎勵及福利基金的抵銷，使這一塊屬于職工的權益仍然反映在合并后報表上的流動負債“職工獎勵及福利基金”中。這是因為其本身根本不屬于抵銷范圍內(nèi)的母子公司的權益關系。外商投資企業(yè)的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金相當于股份公司的盈余公積，屬于所有者權益，進行抵銷后在合并報表上不反映是應該的。但目前有些企業(yè)對不屬于所有者權益的職工獎勵及福利基金，也看作是所有者的權益對其本身及產(chǎn)生過程進行了抵銷，致使合并抵銷后的報表上反映不出這一塊屬于職工的、本來應列作流動負債的”職工獎勵及福利基金”，這是不合理的。屬于職工的權益應有保障，任何時刻都應反映在報表上，任何時候都不應抵銷沒了。所以在子公司為外商投資企業(yè)時，合并報表的抵銷過程不應抵銷子公司提取職工獎勵及福利基金的過程和結果，應該讓這一塊屬于職工的權益仍然反映在合并后報表上流動負債中“職工獎勵及福利基金”。

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