1.不跨年度的記賬方法

按照新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

【例1】2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研究項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元、人工工資1000萬元以及其他費(fèi)用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理為：

(1)發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000

——資本化支出60000000

貸：原材料50000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款40000000

(2)2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用40000000

無形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000

——資本化支出60000000

本例中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時，計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的金額為60000000元，計入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

2.跨年度的記賬方法

“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說明中有關(guān)該科目年末的處理為：期(月)末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(費(fèi)用化支出)。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

【例2】假設(shè)例1的研究項目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費(fèi)用，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會計處理?如何在會計報表中披露信息?在準(zhǔn)則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會計處理。

年末“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出——資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：

借：管理費(fèi)用40000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000

假如，2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60000000元年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來，但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個項目，此時該如何填報?

筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個項目，但是新增加一個與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項目。至于“開發(fā)支出”項目反映什么內(nèi)容，筆者沒有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南(集團(tuán)類公司)》會計報表部分對“開發(fā)支出”項目做了一些表述，根據(jù)新會計準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個關(guān)系：“開發(fā)支出”項目的期末余額=年初余額+本期發(fā)生額-計入無形資產(chǎn)-計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目反映。

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