(1)商品批發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。

商品批發(fā)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算，主要涉及“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶。購(gòu)入商品在貨款結(jié)算時(shí)，按購(gòu)買價(jià)格借記“物資采購(gòu)”賬戶;按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶;按購(gòu)買價(jià)格與應(yīng)納增值稅額之和，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶;商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”或“在途商品”賬戶。商品流通企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶。

例1：紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購(gòu)入甲商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款200000元，增值稅款34000元。另支付運(yùn)雜費(fèi)1200元(其中運(yùn)費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)200元)，已取得合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。則其會(huì)計(jì)處理如下：

支付貨款時(shí)：

借：物資采購(gòu)200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款234000

支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1130

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)70

貸：銀行存款、1200

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品——甲商品200000

貸：物資采購(gòu)200000

例2：紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購(gòu)入乙商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅款17000元。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)按協(xié)議于2月份支付。則其會(huì)計(jì)處理如下：

商品購(gòu)入時(shí)：

借：物資采購(gòu)100000

待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：應(yīng)付賬款117000

購(gòu)入商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品100000

貸：物資采購(gòu)100000

支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款117000

同時(shí)確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000

(2)商品零售企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。

商品零售企業(yè)與商品批發(fā)企業(yè)一樣，也需要設(shè)置“物資采購(gòu)”和“庫(kù)存商品”賬戶，但在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)賬務(wù)處理不完全相同。商品零售企業(yè)根據(jù)售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制的傳統(tǒng)做法，在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按商品的含增值稅的售價(jià)金額，借記“庫(kù)存商品”賬戶;按商品的不含增值稅的進(jìn)價(jià)金額，貸記“物資采購(gòu)”賬戶;按商品的含稅零售價(jià)大于不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。

商品零售企業(yè)也需設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶，其核算內(nèi)容和方法與商品批發(fā)企業(yè)相同。

例：天益百貨公司1月份購(gòu)入丙商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款80000元，增值稅款13600元。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。該批商品含稅零售價(jià)為110000元。則其會(huì)計(jì)處理如下：

支付貨款時(shí)：

借：物資采購(gòu)80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600

貸：銀行存款93600

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品——丙商品110000

貸：物資采購(gòu)80000

商品進(jìn)銷差價(jià)30000

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