一、新舊準(zhǔn)則的變化

舊準(zhǔn)則對預(yù)計負(fù)債的計量只有初始計量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行，而新準(zhǔn)則對預(yù)計負(fù)債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值，后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

二、案例分析

根據(jù)或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)時所需支出的最佳估計進(jìn)行初始計量。最佳估計數(shù)的確定，可分以下兩種情況來考慮。

1、預(yù)計連續(xù)支出

如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

例1：2007年12月27日，因甲企業(yè)合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2007和12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。據(jù)估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為90萬元〔(80+100)/2=90萬元〕的負(fù)債。

2、預(yù)計確定支出

(1)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

例2：2000年9月20日，B公司委托某銀行向C公司貸款500萬元，期限二年。C公司由于經(jīng)營困難等原因，無力償還B公司貸款。為此，B公司依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪V，C公司向B公司償付貸款本金和利息572萬元，并支付罰息及其他費(fèi)用18萬元，兩項合計590萬元。本例中，一審判決結(jié)果C公司敗訴，表明C公司承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，且這項現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地計量(590萬元)。此時C公司應(yīng)確認(rèn)一項負(fù)債。

C公司應(yīng)作如下分錄(假定應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)為5萬元)：

借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)50000

營業(yè)外支出——罰息支出130000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟180000

(2)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

比如，2007年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1%。如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則為2%.據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。2007年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的最佳估計數(shù)為：(1.2×1%)×15%+(1.2×2%)×5%=0.003(億元)。

例3：A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床200臺、300臺、400臺和350臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至1.5%之間。假定A公司2007年四個季度實際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元;同時2006年"預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目年末余額為12萬元。A公司根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項負(fù)債。

(1)第一季度

發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：

借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證20000

貸：銀行存款或原材料等20000

第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：

200×50000×(0.01+0.015)/2=125000(元)

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證125000

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證125000

在新準(zhǔn)則的利潤表組成項目中，沒有使用營業(yè)費(fèi)用一詞，故這里沒有使用企業(yè)會計制度的營業(yè)費(fèi)用科目，而使用銷售費(fèi)用科目。

第一季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為225000元。

(2)第二季度

發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：

借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證200000

貸：銀行存款或原材料等200000

第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：

300×50000×(0.01+0.015)/2=187500(元)

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證187500

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證187500

第二季度末，預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額為212500元。

(3)第三季度

發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：

借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證180000

貸：銀行存款或原材料等180000

第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：

400×50000×(0.01+0.015)/2=250000(元)

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證250000

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證250000

第三季度，預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額為282500元。

(4)第四季度

發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：

借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證350000

貸：銀行存款或原材料等350000

第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：

350×50000×(0.01+0.015)/2=218750(元)

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證218750

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證218750

第四季度末，預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額為151250元。

為此，A公司應(yīng)在2007年12月31日將預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額151250元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計負(fù)債”項目，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。

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