采用公允價值計量，更能體現相關性的會計信息質量要求，更能反映企業(yè)價值，而研究和解決在會計實務中公允價值計量遇到的現實問題，有利于更好地體現公允價值的計量屬性。

一、公允價值計量屬性不能同時滿足會計信息可靠性的質量要求

公允價值計量依賴管理當局或者會計人員的職業(yè)判斷和合理估計，增加了公允價值的不確定性，使公允價值計量具有很大的彈性空間。公允價值計量引入現金流量現值技術，資產現金流量現值的確定離不開會計人員的職業(yè)判斷。如非貨幣性交換具有商業(yè)實質，是換入資產能夠采用公允價值計量的重要條件之一。

符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質：換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。測算一項資產未來現金流量的現值需要使用折現率、資產的使用壽命、資產的預計未來現金流量、每年現金流量的概率等因素，以上因素的確定都是建立在對未來合理的估計基礎上的。由于經濟環(huán)境隨時都在變化，資產的實際現金流量往往會與預計數有出入，而且預計資產未來現金流量的假設也有可能發(fā)生變化，因此增加了公允價值計量的不確定性。

二、公允價值計量考慮的因素復雜，不便于操作，增加了獲取公允價值的難度

準則規(guī)定，在資產減值測試中，計算某項在建工程、無形資產、固定資產的未來現金流量現值選擇折現率時，應首先以該資產的市場利率為依據，如果該資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。在估計替代利率時，應充分考慮資產未來現金流量金額及其時間的預計離散程度、資產內在不確定性的定價等因素;替代利率在估計時，可以根據企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。

調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。這就要求會計人員不僅要具備財務會計知識、資產評估方面的理論和經驗，還要掌握金融學方面的理論，以及了解國內、國際政治形勢等，而后者的要求超出了一般會計人員的專業(yè)范圍，從而增加了其獲取公允價值的難度。

三、公允價值可能造成企業(yè)盈余或股東權益的波動幅度加大

新準則規(guī)定對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產其價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。改變了期末只計提減值準備不確認利得，待資產處置時確認轉讓損益的做法，使交易性金融資產的隱性收益顯性化，但如果當期公允價值的波動幅度較大也可能會造成企業(yè)盈余的波動幅度加大。

新準則規(guī)定對可供出售的金融資產，在資產負債日以公允價值計量，因公允價值變動形成的利得或損失直接計入資本公積。如果每期公允價值的波動幅度較大也會造成企業(yè)股東權益的波動幅度加大。

如《上海證券報》2008年1月31日刊登文章《保定天鵝股東權益就像孩兒臉》，指出此日該公司公布的年報股東權益驟增11億元，但投資者閱讀這份年報時，保定天鵝的凈資產已經較報表數縮水了3億元。保定天鵝持有長江證券股權列入可供出售金融資產科目核算，公允價值變動凈額高達14.76億元，在扣除所得稅影響數3.69億元后，保定天鵝2007年末資本公積較年初凈增加11.07億元，凈資產因此相應增加11.07億元。實際上，保定天鵝年報中的資產負債表只是一張一瞬間的照片，其中長江證券股權的公允價值反映的是2007年末收盤時的市價，而長江證券股價在年報公布日的前一日報收于27.47元，較去年末收盤價38.26元跌去了三成之多，資本公積凈減少3.26億元。

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