【例】某超市2008年11月推出購(gòu)買(mǎi)某品牌奶粉一罐贈(zèng)送毛絨公仔的買(mǎi)贈(zèng)活動(dòng)。該品牌奶粉進(jìn)價(jià)42元桶，售價(jià)76.05元/桶;毛絨公仔進(jìn)價(jià)12元/個(gè)，售價(jià)24.99元/個(gè)，贈(zèng)品由超市提供。促銷(xiāo)當(dāng)天共售出奶粉60罐，同時(shí)贈(zèng)出毛絨公仔60個(gè)。以上均為含稅價(jià)格，適用稅率17%。

對(duì)于正價(jià)銷(xiāo)售的商品按照正常銷(xiāo)售商品處理，計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)如下：

應(yīng)交增值稅=76.05÷(117%)×17%×60=663(元)

(1)確認(rèn)銷(xiāo)售收入

借：庫(kù)存現(xiàn)金4563

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)663

(2)結(jié)轉(zhuǎn)正價(jià)銷(xiāo)售商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2520

貸：庫(kù)存商品2520

由于本例中所贈(zèng)送的贈(zèng)品為超市提供，屬于超市的銷(xiāo)售行為，不屬于奶粉生產(chǎn)商的降價(jià)行為，因此必須計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

贈(zèng)品應(yīng)交增值稅=24.99÷(117%)×17%×60=217.86(元)

(3)贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本937.86

貸：庫(kù)存商品720

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)217.86

國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件中規(guī)定：“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)—等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！?/p>

二、返券銷(xiāo)售

返券銷(xiāo)售是指顧客在購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)額的商品后獲得商家贈(zèng)送相應(yīng)數(shù)額購(gòu)物券的促銷(xiāo)方式。返券銷(xiāo)售極容易激發(fā)消費(fèi)者連續(xù)購(gòu)物的欲望，又不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此為大多數(shù)商家所喜愛(ài)。

依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的穩(wěn)健原則，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)應(yīng)該對(duì)購(gòu)物返券按或有事項(xiàng)的核算原則處理。企業(yè)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)將派發(fā)的購(gòu)物券確認(rèn)為“銷(xiāo)售費(fèi)用”，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”;當(dāng)顧客使用購(gòu)物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：若顧客逾期棄用購(gòu)物券時(shí)，將“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷(xiāo)。

【例】某商場(chǎng)2008年12月2l至27日舉行圣誕節(jié)大型促銷(xiāo)活動(dòng)，促銷(xiāo)期間凡在該商場(chǎng)購(gòu)物的顧客滿(mǎn)100元將獲得50元購(gòu)物返券，購(gòu)物券只可在促銷(xiāo)期間使用，逾期作廢。促銷(xiāo)當(dāng)天實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金銷(xiāo)售收入320萬(wàn)元，當(dāng)日發(fā)出購(gòu)物券160萬(wàn)元，顧客實(shí)際使用購(gòu)物券117萬(wàn)元。12月21日進(jìn)行處理時(shí)，作分錄如下(只對(duì)購(gòu)物券進(jìn)行處理，省略商品銷(xiāo)售部分)：

(1)發(fā)出購(gòu)物券時(shí)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用160萬(wàn)元

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元

(2)顧客使用購(gòu)物券時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債117萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17萬(wàn)元

促銷(xiāo)期滿(mǎn)時(shí)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)共發(fā)出購(gòu)物券總計(jì)1100萬(wàn)元，收回900萬(wàn)元，作廢200萬(wàn)元。

(3)對(duì)未使用作廢的購(gòu)物券作沖銷(xiāo)分錄如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)

三、有獎(jiǎng)銷(xiāo)售

有獎(jiǎng)銷(xiāo)售也是商家經(jīng)常采用的一種促銷(xiāo)方式。有的采取顧客購(gòu)物后憑銷(xiāo)售憑證抽獎(jiǎng)的方式，獎(jiǎng)品多為實(shí)物類(lèi)贈(zèng)品。有的獎(jiǎng)品隱藏在商品包裝中，如“開(kāi)蓋有獎(jiǎng)”等方式。如果贈(zèng)品由廠家提供且未贈(zèng)出的贈(zèng)品也由廠家處理，則此時(shí)商家無(wú)需進(jìn)行處理。若贈(zèng)品由商家提供，則應(yīng)將贈(zèng)品作為一種“銷(xiāo)售費(fèi)用”，在贈(zèng)出商品時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

有些情況下，贈(zèng)品的取得還需要滿(mǎn)足一定條件，如集齊某些數(shù)字或圖案方可獲得獎(jiǎng)品等，這使得贈(zèng)品的發(fā)出處于不確定狀態(tài)。同樣依據(jù)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則，在商品售出的同時(shí)對(duì)贈(zèng)品作“預(yù)計(jì)負(fù)債”處理。

當(dāng)贈(zèng)品發(fā)出時(shí)，應(yīng)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目;若贈(zèng)品沒(méi)有發(fā)出，作相反的分錄，將“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷(xiāo)。

實(shí)踐中促銷(xiāo)是商家的一把利器，尤其在目前結(jié)構(gòu)性買(mǎi)方市場(chǎng)環(huán)境下，更成為經(jīng)營(yíng)中不可缺少的組成部分。

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