這樣就出現(xiàn)了很多問題，具體有，是售價超過原值比較有利，還是低于原值比較有利的稅收籌劃，以及對繳增值稅的相關(guān)賬務(wù)如何處理，增值稅作為價外稅，與企業(yè)所得稅前利潤是否有關(guān)等問題。

例：某企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用50000元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%.

方案一：301600元出售。

方案二：299000元出售。

請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務(wù)處理。

方案一：

按高于原值的價格301600出售，則需納稅

應(yīng)納增值稅=301600÷(1+4%)×4%/2=5800(元)

應(yīng)納城建稅=5800×7%=406(元)

應(yīng)納教育費(fèi)附加=5800×3%=174(元)

所得稅前凈收益=301600-(300000-100000)-50000-5800-406-174=45220(元)

所以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產(chǎn)清理行為，所有項目最終進(jìn)入損益。

(1)將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

(2)收回出售固定資產(chǎn)的價款

借：銀行存款301600

貸：固定資產(chǎn)清理301600

(3)支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

(4)根據(jù)稅法規(guī)定：出售價高于原值時，則需按4%減半納稅增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理5800

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5800

(5)計提城建稅及教育費(fèi)附加

借：固定資產(chǎn)清理580

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅406

其它應(yīng)交款—教育費(fèi)附加174

(6)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理45220

貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益45220

方案二：

按低于原值價格299000出售，不納稅

所得稅前凈收益=299000-(300000-100000)-50000=49000(元)

(1)將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

(2)收回出售固定資產(chǎn)的價款

借：銀行存款299000

貸：固定資產(chǎn)清理299000

(3)支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理49000

貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益49000

通過兩個方案比較，方案二售價低于方案一，但其實現(xiàn)的所得稅前凈收益(49000)卻高于方案一(45220)，也就是說售價高的并沒有產(chǎn)生更多的收益，所以出售固定資產(chǎn)時就需計算確認(rèn)何種售價產(chǎn)生的收益最大。

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