問：一般企業(yè)的應(yīng)收賬款是否也應(yīng)當(dāng)按照金融工具有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理?在進(jìn)行減值測試時，是否應(yīng)當(dāng)遵循金融工具準(zhǔn)則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用?

答：新準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來核算。

所有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的要求進(jìn)行計(jì)提。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了如下規(guī)定：

對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的，具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

從目前已經(jīng)披露完畢的上市公司2007年半年報(bào)來看，有很多上市公司仍然對所有的應(yīng)收賬款按照賬齡分析法進(jìn)行計(jì)提，即不區(qū)分單項(xiàng)應(yīng)收賬款的金額是否重大。這種處理不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)該在計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備時，區(qū)分單項(xiàng)金額重大與否。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提;單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款可以按照原來的賬齡分析法計(jì)提。

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