建筑業(yè)的掛靠行為，通常指的是一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的個(gè)體建筑戶、無(wú)證包工隊(duì)為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經(jīng)營(yíng)等方式，掛靠在施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而施工企業(yè)則向這些建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定數(shù)額的“管理費(fèi)”的行為。具體司法解釋是最高人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第43條。

《建筑法》規(guī)定：建筑工程的總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可。這是分包工程存在的法規(guī)前提。另外，有些總包工程含有部分非主要或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的勞務(wù)作業(yè)，總承包單位為了工程按期、按質(zhì)、按量完成，也會(huì)將這部分非主要或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的專業(yè)工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)和能力的分包單位施工。

二、對(duì)掛靠稅收處理方式的探討

假如存在掛靠關(guān)系，通常由掛靠人(包工頭)自行雇傭工人，建筑公司和建筑工人不存在直接雇傭關(guān)系。沒(méi)有與建筑公司簽訂書面勞動(dòng)合同并辦理社會(huì)保險(xiǎn)的建筑工人的工資支出不能作為計(jì)稅工資在稅前扣除，而必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，征收營(yíng)業(yè)稅并帶征個(gè)人所得稅。

三、對(duì)掛靠會(huì)計(jì)處理方式的探討

掛靠工程的會(huì)計(jì)處理方式可參照總包單位財(cái)務(wù)處理方法進(jìn)行。

假設(shè)總承包合同的造價(jià)為A萬(wàn)元，分包工程的造價(jià)為B萬(wàn)元(B≤A)，對(duì)總承包單位而言，B是分包工程的總成本;而對(duì)分包單位來(lái)說(shuō)，B則是其收入。在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多總包人通常會(huì)將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，因?yàn)檫@樣不但全面反映了總承包方的收入與成本，而且很多總承包單位為了資質(zhì)方面對(duì)業(yè)績(jī)的需要，也迫使它不能放棄本就屬于自己的工作量即收入。在稅金方面，總承包單位應(yīng)以(A—B)萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加，同時(shí)，總承包單位又是法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，即應(yīng)以分包人分包的工程造價(jià)B萬(wàn)元為基數(shù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加。

[例]2008年4月，乙公司中標(biāo)甲的某工程，簽訂的總承包合同中注明工程合同總造價(jià)為600萬(wàn)元，工期為7個(gè)月，乙經(jīng)甲同意，將其中的一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工程分包給丙公司，分包合同中注明工程造價(jià)為150萬(wàn)元，丙上交乙4%的管理費(fèi)(不考慮乙收取管理費(fèi)的稅金)。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本為400萬(wàn)元，工程在當(dāng)年11月底如期完工。2008年7月，工程完成一半時(shí)，甲乙雙方結(jié)算工程款300萬(wàn)元，實(shí)際支付280萬(wàn)元，余款工程完工時(shí)一次性結(jié)清。為簡(jiǎn)便計(jì)算，假設(shè)乙丙公司于完工時(shí)一次性結(jié)算價(jià)款，且假設(shè)只考慮營(yíng)業(yè)稅，總包方乙公司的賬務(wù)處理為：

(1)2008年6月，甲乙公司結(jié)算總承包價(jià)款

借：應(yīng)收賬款——甲公司3000000貸：工程結(jié)算3000000

實(shí)際收到工程款

借：銀行存款2800000貸：應(yīng)收賬款——甲公司2800000

按開票數(shù)計(jì)提稅金

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅90000

上交稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅90000貸：銀行存款90000

(2)乙丙公司結(jié)算工程款

借：工程施工——合同成本1500000貸：應(yīng)付賬款——丙公司1500000

乙代扣稅金

借：應(yīng)付賬款——丙公司45000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣代繳營(yíng)業(yè)稅45000

上交稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣代繳營(yíng)業(yè)稅45000貸：銀行存款45000

收取管理費(fèi)并支付余款

借：應(yīng)付賬款——丙公司1455000.貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——分包收入60000

銀行存款1395000

(3)2008年11月，甲乙結(jié)算余款

借：應(yīng)收賬款——甲公司3000000貸：工程結(jié)算3000000

按開票數(shù)計(jì)提稅金

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅90000

上交稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅90000貸：銀行存款90000

收取余款

借：銀行存款3200000貸：應(yīng)收賬款3200000

(4)發(fā)生工程成本

借：工程施工——合同成本4000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等4000000

(5)確認(rèn)收入與成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5500000，工程施工——合同毛利500000，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000

(6)工程竣工時(shí)，工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖

借：工程結(jié)算6000000，貸：工程施工——合同成本5500000，工程施工——合同毛利500000

參考文獻(xiàn)：

[1]樊蘋漫.完善企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).中國(guó)外資.2011(6)

[2]遲麗華，于雪.新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》下的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制.生產(chǎn)力研究.2011(9)

[3]許廷星，企業(yè)財(cái)務(wù)研究中的兩個(gè)理論問(wèn)題——兼論深化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革問(wèn)題.財(cái)政研究.1993(12)

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