一、資料：

1.甲公司為了融資，將一臺外購尚未使用的新設備出售給乙租賃公司，然后再以融資租賃方式將設備租回。設備賬面成本80萬元，出售價100萬元，以銀行存款收訖，增值稅稅率為17%。按租賃協(xié)議確定的租賃價款130萬元，另外支付運雜費、安裝調(diào)試費等20萬元。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價款分5年于每年年初支付，該設備的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)，租賃期滿，該設備轉(zhuǎn)歸甲公司擁有。

2.上述甲公司以經(jīng)營租賃方式將設備租回，租期二年，年租金12萬元，于每年年初支付。

二、要求：

分別作出甲公司上述業(yè)務的會計處理。

三、解答：

1.出售后以融資租賃方式租回：

(1)出售設備給乙公司

借：銀行存款1170000

貸：庫存商品800000

遞延收益200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)170000

(2)租入設備

借：在建工程1300000

貸：長期應付款——應付融資租賃費1300000

借：在建工程200000

貸：銀行存款200000

(3)資產(chǎn)交付使用

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1500000

貸：在建工程1500000

(4)每期(分5期)支付融資租賃費時

借：長期應付款——應付融資租賃費260000(1300000÷5)

貸：銀行存款260000

(5)計提折舊

借：制造費用260000

遞延收益40000(200000÷5)

貸：累計折舊300000(1500000÷5)

(6)租賃期滿資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1500000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1500000

2.售后以經(jīng)營租賃方式租回

(1)出售設備給乙公司

借：銀行存款1170000

貸：庫存商品800000

遞延收益200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)170000

(2)每年初(分兩期)支付租金時

借：遞延收益100000(200000÷2)

制造費用20000

貸：銀行存款120000

四、解題指導：

售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應當分別情況處理：

1.如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當單獨設置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

2.如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付的比例分攤。

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