會計規(guī)定變更和前期差錯更正會計處理的主要變化與步驟

1、改變了追溯調(diào)整法的應用，要求將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不是調(diào)整變更年度的期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，除非該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行。

2、提出了前期差錯的概念，要求采用追溯重述法進行處理。原準則規(guī)定了。重大會計差錯‘定義，要求對影響損益的重大會計差錯進行追溯調(diào)整。新準則取消了。重大會計差錯的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應采用追溯重述法進行處理。應用指南同時指出，追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。

3、增加了有關(guān)無法進行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定，即如果追溯調(diào)整和追溯重述不切實可行，則無需進行追溯調(diào)整和追溯重述。

新準則中的難點是追溯調(diào)整法和追溯重述法的應用。所謂追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。在運用追溯調(diào)整法和追溯重述法時，關(guān)鍵是確定會計政策變更和前期差錯的累積影響數(shù)。在確定累積影響數(shù)時，考慮到比較報表項目前期金額的調(diào)整，特別是所有者權(quán)益變動表比較報表項目前期金額的調(diào)整，需要首先確定變更事項和前期差錯發(fā)生的時點(指最早發(fā)生時點)，然后分別情況進行處理：

1、如果變更事項和前期差錯發(fā)生在比較報表前期，則直接調(diào)整比較前期各期的凈損益和其他有關(guān)項目。由邗企業(yè)會計準則第30號--財務報表列報》規(guī)定，資產(chǎn)負債表比較報表前期只要求提供年初數(shù)，利潤表和所有者權(quán)益變動表比較報表前期只要求提供上期數(shù)(所有者權(quán)益變動表還會提供列報前期最早期初留存收益和其他所有者權(quán)益項目的金額)，因此資產(chǎn)負債表和利潤表比較報表項目前期金額的調(diào)整只包括資產(chǎn)負債表項目年初金額和利潤表項目上期金額的調(diào)整。

2、如果變更事項和前期差錯發(fā)生在比較報表最早前期以前，考慮到所有者權(quán)益變動表比較報表項目前期金額的調(diào)整，應區(qū)分為兩個時期分別處理：

(1)對比較報表最早前期以前的累積影響，應當調(diào)整列報前期最早期初留存收益，涉及其他所有者權(quán)益項目(如資本公積)的也應相應調(diào)整，即將相關(guān)的累積影響數(shù)調(diào)整所有者權(quán)益變動表中。上年“年末余額”項目下“會計政策變更一”和“前期差錯更正”項目所對應“上年金額”欄中的?！坝喙e”和“未分配利潤”欄。注意，不是調(diào)整上期資產(chǎn)負債表所反映的期初留存收益，因為上期資產(chǎn)負債表不會在當期列報。

(2)對于比較報表前期的影響，直接調(diào)整比較前期各期的凈損益和其他有關(guān)項目。涉及損益的，應先調(diào)整利潤表比較報表項目前期金額，然后調(diào)整所有者權(quán)益變動表比較報表相關(guān)項目的前期金額。

從報表的勾稽關(guān)系看，對比較報表最早前期以前損益的累積影響數(shù)，應直接調(diào)整所有者權(quán)益變動表中的相關(guān)項目(會計處理時無需再通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶);對比較報表前期損益的影響數(shù)，應先調(diào)整利潤表的比較報表項目前期金額(會計處理時通常需要先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶)，然后再調(diào)整所有者權(quán)益變動表比較報表相關(guān)項目的前期金額。上述兩項影響數(shù)的合計將反映在資產(chǎn)負債表比較報表中的所有者權(quán)益項目的前期金額中。

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