會計錯賬處理方法的具體運用

案例：某企業(yè)為一般納稅人，2007年5月14日銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款468000元，增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為68000元，成本價為300000元，托收手續(xù)尚未辦理，已作銷售處理。

分析：采用托收承付結(jié)算方式銷售商品，應于辦理托收手續(xù)之后確認銷售收入的實現(xiàn)。在該筆業(yè)務(wù)中，托收手續(xù)尚未辦理，因此不能作銷售處理，暫不入賬。該筆業(yè)務(wù)的處理(非故意行為)可視為錯賬，虛增利潤100000元(=400000-300000)，應予調(diào)整。

A：假設(shè)該筆錯賬于2007年5月結(jié)賬前被發(fā)現(xiàn)，可調(diào)賬(直接沖銷法)如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入400000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)68000

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)468000

借：庫存商品300000

貸：主營業(yè)務(wù)成本300000

B：假設(shè)該筆錯賬于2007年5月結(jié)賬后或2007年12月31日前被發(fā)現(xiàn)，又假設(shè)當年向投資者按凈利潤5%的分配利潤，可調(diào)賬如下：

①調(diào)減當年利潤

借：利潤分配400000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)68000

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)468000

借：庫存商品300000

貸：利潤分配300000

②沖減當年多交的所得稅33?000元(=100000×33%)

借：應交稅費——應交所得稅33000

貸：利潤分配33000

③沖減多提的法定盈余公積金6，700元〈=(100000-33000)×10%〉

借：盈余公積6700

貸：利潤分配6700

④沖減向投資者多付的利潤3350元〈=(100000-33000)×5%〉

借：應付利潤3350

貸：利潤分配3350

C：假設(shè)該筆錯賬于2007年年終決算日后被發(fā)現(xiàn)，又假設(shè)上年向投資者按凈利潤5%的分配利潤，可調(diào)賬如下：

①調(diào)減上年利潤借：以前年度損益調(diào)整400000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)68000貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)468000借：庫存商品300000貸：以前年度損益調(diào)整300000

②沖減當年多交的所得稅33000元(=100000×33%)借：應交稅費——應交所得稅33000貸：以前年度損益調(diào)整33000

③沖減多提的法定盈余公積金6700元〈=(100000-33000)×10%〉借：盈余公積6700貸：以前年度損益調(diào)整6700

④沖減向投資者多付的利潤3350元〈=(100000-33000)×5%〉借：應付利潤3350貸：以前年度損益調(diào)整3350在企業(yè)會計核算處理工作中，可能會出現(xiàn)各種各樣的錯賬，但其類型及其調(diào)賬方法主要包括上述幾種，這些方法不僅適用于工業(yè)企業(yè)日常的財務(wù)工作錯賬的調(diào)整，同樣也適用于企業(yè)開展內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)錯賬時進行調(diào)賬。

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