注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度報(bào)表審計(jì)過(guò)程的注意事項(xiàng)

一、明確審計(jì)目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制;財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不是拾遺補(bǔ)缺性的，也不是處罰性的，而是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹(shù)立全局觀念，通過(guò)各種審計(jì)程序，務(wù)求全面了解被審計(jì)單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。

二、正確理解審計(jì)的時(shí)間范圍

盡管審計(jì)的時(shí)間范圍在審計(jì)報(bào)告中已明確，但《首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以前年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。對(duì)報(bào)告期后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，《期后事項(xiàng)》準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行適當(dāng)關(guān)注和披露。另外，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)時(shí)期內(nèi)是否能夠正常運(yùn)行，《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的時(shí)間范圍是以審計(jì)報(bào)告中明確的時(shí)間范圍為主，并不完全局限于這個(gè)時(shí)間范圍。實(shí)際的時(shí)間范圍要更寬。

三、全面理解審計(jì)責(zé)任

1、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性的檢查，目的是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)抽樣范圍和規(guī)模，不是對(duì)內(nèi)部控制制度專項(xiàng)審計(jì)。

2、評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。恰當(dāng)選用會(huì)計(jì)政策、合理做出會(huì)計(jì)估計(jì)是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，但對(duì)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將此作為一個(gè)工作重點(diǎn)。

3、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)重點(diǎn)不是檢查小額業(yè)務(wù)處理的正確與否，而是要合理評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。因此，著眼點(diǎn)應(yīng)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體的重大事項(xiàng)的列報(bào)。無(wú)論一般審計(jì)程序做得多么嚴(yán)謹(jǐn)，都要增加評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)這一必不可少的程序。

四、嚴(yán)格遵循審計(jì)程序與確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

一方面，嚴(yán)格遵循審計(jì)程序是確保審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。如實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤、往來(lái)戶發(fā)函詢證等程序，是必不可少的。通過(guò)這些審計(jì)程序能夠迅速、有效地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)管理、往來(lái)戶管理中存在的問(wèn)題，從而對(duì)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)進(jìn)行合理地評(píng)價(jià)。

另一方面，僅僅依靠嚴(yán)格遵循審計(jì)程序還不能達(dá)到確保審計(jì)質(zhì)量的目的。在嚴(yán)格遵循審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分運(yùn)用職業(yè)判斷能力和綜合分析能力，根據(jù)異?，F(xiàn)象發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，真正確保審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、特殊用途審計(jì)報(bào)告與普通審計(jì)報(bào)告的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常遇到客戶提出特殊要法度，有的說(shuō)：“我們這個(gè)審計(jì)報(bào)告只用于工商年檢，沒(méi)有什么責(zé)任?！逼鋵?shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是對(duì)所有使用者有效，即使在審計(jì)報(bào)告中明確列示報(bào)告用途，這種附加條款也是無(wú)效的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能心存僥幸，對(duì)任何審計(jì)報(bào)告都應(yīng)堅(jiān)持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。

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