進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用和比重越來越大，技術(shù)更新越來越快，為了真實(shí)反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)定期或者至少在每年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

二、會(huì)計(jì)與稅法對(duì)無形資產(chǎn)減值處理的差異

企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)上可以從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除，但按稅法規(guī)定，不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。從而形成可抵減的時(shí)間性差異，企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，不設(shè)“遞延稅款”科目，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，計(jì)入“遞延稅款”科目的借方，轉(zhuǎn)回已計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)記入“遞延稅款”科目的貸方，無形資產(chǎn)不同于存貨，存在價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移的過程。無形資產(chǎn)計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整、所得稅費(fèi)用和遞延稅款的確認(rèn)和計(jì)量，與固定資產(chǎn)處理原則相同，區(qū)別在于無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，直接沖減無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，計(jì)入其備抵賬戶，因此，當(dāng)轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤銷額與按不考慮減值因素情況下攤銷額的差額，無需調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面余額。在轉(zhuǎn)回已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，以可收回金額與不考慮減值因素情況下的無形資產(chǎn)賬面余額兩者熟低確定的金額與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為可轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。

三、無形資產(chǎn)減值所得稅會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用

甲企業(yè)2001年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，實(shí)際成本為100萬，預(yù)計(jì)使用年限為5年(與稅法規(guī)定相同)，2001年起甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額每年為100萬，適用所得稅率為33%，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)預(yù)計(jì)可以轉(zhuǎn)回，假設(shè)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回時(shí)，無形資產(chǎn)使用年限不變。采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算。