一次攤銷法：低值易耗品一次攤銷法是指在領用低值易耗品時，將其全部價值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用。在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值，沖減有關(guān)成本費用。一次攤銷法適用于經(jīng)常領用價值較小且容易損壞的低值易耗品。

低值易耗品的一次攤銷法，在領用時，要直接借記有關(guān)成本費用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。

【例】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務：

①開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門領用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷法進行攤銷。做如下會計分錄：

借：開發(fā)間接費用3200

管理費用1300

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品4500

②本月企業(yè)管理部門報廢低值易耗品一批，收回殘料300元;開發(fā)現(xiàn)場報廢低值易耗品一批，收回殘料200元;

殘料均已入庫。作如下會計分錄：

借：原材料500

貸：管理費用300

開發(fā)間接費用200

2.五五攤銷法

低值易耗品的五五攤銷法是指在領用低值易耗品時，將其價值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用，在其報廢時，將余下的50%部分扣除收回殘料的價值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用的一種方法。

采用五五攤銷法，要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級賬戶下，設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷”三個三級賬戶。賬務處理如下：

購入低值易耗品時：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

貸：銀行存款等

領用低值易耗品時，按低值易耗品全部價值將在庫轉(zhuǎn)為在用：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

在領用的同時，通過“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”三級賬戶，攤銷低值易耗品成本的50%：

借：管理費用等

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

低值易耗品報廢時：將收回殘料價值借記“庫存材料”賬戶，貸記“在用低值易耗品”明細賬戶。

借：原材料

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

同時將在用低值易耗品50%的價值扣除殘料后借記有關(guān)成本費用，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細賬。

將低值易耗品攤銷完以后，“低值易耗品攤銷”三級賬的貸方發(fā)生額，與“在用低值易耗品”三級賬的借方余額正好相等，然后將兩個明細賬戶進行對沖：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

經(jīng)過上述對沖，已將兩個明細賬的余額全部沖平。

【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領用辦公用具一批，價值5000元，采用五五攤銷法攤銷。

①領用時，將在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用。

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品5000

領用的同時，通過“低值易耗品攤銷”明細賬攤銷其價值的50%。

借：開發(fā)間接費用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2500

②一定時期后，該批低值易耗品已報廢，收回殘料價值300元。

殘料入庫時：

借：原材料300

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品300

同時，將原低值易耗品價值的50%扣除殘料價值后，進行攤銷。

5000×50%-300=2200(元)

借：開發(fā)間接費用2200

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2200

③將“低值易耗品攤銷”與“在用低值易耗品”兩個明細賬戶進行對沖。

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷4700

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品4700

說明：考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品，所以也可以不設“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，而直接將“低值易耗品”設為一級賬戶，這樣可以減少賬戶層次。

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