一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

以資產(chǎn)清償債務(wù)時，可將債務(wù)重組過程視為債權(quán)人和債務(wù)人以公允價值為基礎(chǔ)購銷用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的過程。對該債務(wù)重組方式進行會計處理時，可參照資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的會計處理方法，再依據(jù)該業(yè)務(wù)自身的特點，債務(wù)人沖銷重組債務(wù)作為該購銷業(yè)務(wù)獲取的利益，債權(quán)人沖銷重組債權(quán)凈額作為支付的對價。針對購銷過程中應(yīng)結(jié)算金額小于其抵銷的債務(wù)債權(quán)凈額的差異，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別確認為債務(wù)重組利得和損失。

[例1]甲公司欠乙公司購貨款50萬元，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，暫時無法支付該貨款。2007年1月15日，經(jīng)過雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以10萬件產(chǎn)品抵償該債務(wù)。該產(chǎn)品單位市場售價4元，單位成本2元。雙方均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%。乙公司已于2007年1月30日收到甲公司的這批抵債產(chǎn)品。另外，乙公司已針對此項應(yīng)收賬款計提壞賬準備2.5萬元。

債務(wù)人甲公司的會計處理。甲公司應(yīng)當(dāng)一方面按照該產(chǎn)品的公允價值即市場售價40萬元確認主營業(yè)務(wù)收入，同時依據(jù)稅法中對視同銷售行為的相關(guān)規(guī)定確認應(yīng)交增值稅銷項稅額6.8萬元。另一方面，全額沖銷對乙公司的應(yīng)付賬款50萬元作為在此交易中獲取的經(jīng)濟利益。甲公司在此購銷業(yè)務(wù)中應(yīng)結(jié)算的金額46.8萬元小于其抵銷的應(yīng)付賬款金額50萬元，差異3.2萬元即為甲公司獲取的債務(wù)重組利得。

借：應(yīng)付賬款500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅68000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得32000

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000

債權(quán)人乙公司的會計處理。乙公司應(yīng)當(dāng)一方面按公允價值40萬元確認收到存貨的成本，同時，確認可抵扣的增值稅進項稅額6.8萬元。另一方面，沖銷作為支付對價的應(yīng)收債權(quán)凈額47.5萬元元。兩者之間的差異0.7萬元為乙公司在債務(wù)重組中產(chǎn)生的損失。

借：庫存商品400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅68000

壞賬準備25000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7000

貸：應(yīng)收賬款500000

二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

對將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本這一債務(wù)重組方式進行會計處理時，可參照股權(quán)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理方法。債務(wù)人作為被投資方，一方面按照雙方事先確定的債權(quán)人享有的股權(quán)份額及股份面值確認股本或?qū)嵤召Y本，同時將債權(quán)人享有股權(quán)份額的公允價值與其面值之間的差異作為股本溢價計入資本公積。另一方面沖銷接受投資所抵償?shù)膫鶆?wù)。兩者之間的差異為債務(wù)人在此債務(wù)重組過程中獲取的重組利得。相應(yīng)的，作為投資方的債權(quán)人一方面按照長期股權(quán)投資取得成本的計量方法確認取得的長期股權(quán)投資，另一方面抵銷作為支付手段的應(yīng)收債權(quán)凈額，并將其差異確認為債務(wù)重組損失。

[例2]甲公司欠乙公司購貨款50萬元，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，暫時無法支付該貨款。2007年1月15日，經(jīng)過雙方協(xié)商，乙公司同意以債轉(zhuǎn)股的形式進行債務(wù)重組。甲公司以5萬股普通股股份抵償該債務(wù)，甲公司普通股面值為1元，每股市價為9元。乙公司已針對此應(yīng)收賬款計提壞賬準備2.5萬元。該股票登記手續(xù)已于2007年2月10日辦理完畢。至此乙公司持有甲公司的股份份額為15%。

債務(wù)人甲公司的會計處理。甲公司一方面按照雙方協(xié)商的乙公司所享有的股權(quán)份額及股份面值確認股本5萬元，同時將乙公司享有股份的公允價值與面值之間的差額確認為資本公積40萬元[5×];另一方面沖銷接受投資抵償?shù)膫鶆?wù)50萬元;兩者之間的差異5萬元元為甲公司在此債務(wù)重組中獲取的利得。

借：應(yīng)付賬款500000

貸：股本50000

資本公積400000

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