以后年度在賣出已計提減值準備的債券時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備;部分出售時，按該債券的總平均成本確定出售部分的成本，按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

以020005為例，該券市價持續(xù)2年低于賬面價值(2002年12月31日收盤價98.49元，2003年12月15日成交價為72元)，這種情況表明該券存在減值跡象，售出則會出現(xiàn)形成投資虧損，而該券的期限尚有28年之多，符合計提長期投資減值準備的條件。若12月31日價格仍為72元，那么根據(jù)成本與市價孰低法，則應(yīng)提取28元的長期投資減值準備，則沖減當(dāng)年利潤28元。計提減值準備是符合會計準則的行為，但對于計提減值準備這一職業(yè)判斷仍應(yīng)謹慎。對于如此巨額的減值準備，如果2004年020005的價值迅速恢復(fù)，過度計提則會有故意隱藏利潤多計提秘密準備之嫌。因此，對于減值準備的計提，應(yīng)有充足的根據(jù)，并滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制、實質(zhì)重于形式等原則。

目前，銀行間債券市場的長期投資減值均為暫時性減值，眾多高信譽度的債券到期均能按百元面值得以兌付。但投資準則規(guī)定，無論是暫時性還是永久性價值減損，均應(yīng)將其減值直接計入當(dāng)期損益，因此，如何確認長期債券投資賬面價值的下跌，以及是否計提減值準備和計提多少減值準備，成為一個難以量化而且爭議較多的問題。

由于銀行間債券市場的同買同賣行為，有些債券有合理的市價，有些債券則無市價，只能根據(jù)一些跡象由交易員進行判斷。對于無市價債券，應(yīng)該對其收益率進行分析，在綜合宏觀經(jīng)濟形勢、貨幣政策取向、一級發(fā)行市場、二級交易市場的價格后，對報價進行研究，分析該債券合理的收益率水平，進行相應(yīng)的判斷，計算出該債券的價格。計提減值準備時，確定債券市場價格的取值可以遵循以下原則：

1、市場價格應(yīng)首選12月31日收盤價，采用成本與市價相比較，對市價低于成本持續(xù)2年的債券應(yīng)計提減值準備。債券的跌價僅指凈價的跌幅，不包括債券的應(yīng)計利息部分。

2、個別券種在12月31日沒有市價的，可取最近一周距12月31日最近的市場價格;如果1周內(nèi)無成交價格，可以選擇合理的報價;如果既沒有市價又沒有合理報價，可根據(jù)收益率曲線取剩余期限相同、債券品質(zhì)相近的同類債券收益率計算其價格。

3、確有證據(jù)表明某債券已不能再給商業(yè)銀行帶來經(jīng)濟利益，必須計提減值準備。對于跨市場債券020015、030001、030007和030011等債券，可以結(jié)合交易所國債市場的成交價格取值，在兩個市場的聯(lián)動性越來越強的情況下，信息相互影響使價格更易于趨向一致，有真實的成交價格可予以直接采用，在價格不能真實反映其價值時，可綜合交易所國債市場與銀行間債券市場均認可的收益率計算其價格。

債券買斷式回購券種是否登記在表外科目、是否計提減值準備，目前會計準則中尚未明確規(guī)定。在首期已賣出時，持債表中沒有該券種，但根據(jù)謹慎性原則，應(yīng)該將債券買斷式回購的到期交易列入表外科目。回購協(xié)議是一種客觀存在必須履行的協(xié)議，履行該協(xié)議會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入或流出商業(yè)銀行，而且金額可以計量，因此真實反映債券買斷式回購才是完整的會計報表。在發(fā)生跌價的情況下，賣券方應(yīng)將已售出的債券買斷式回購券種提取減值準備，因為到期必須無條件履行協(xié)議買回該債券，該債券的所有權(quán)在到期后依然歸屬于賣券方。

以020006為例，賣券方如果在債券買斷式回購協(xié)議中約定到期按100元買回，市場上該券的市價為93.6元，這部分的跌價在2004年是否能得以恢復(fù)還是個未知數(shù)，因此對表外科目登記的債券買斷式回購券種應(yīng)充分估計其減值準備。

在計提減值準備時，債券的成本是關(guān)鍵。二級市場上多次買入的債券其成本是變動的，債券的成本必須是經(jīng)過每月或每季的溢折價攤銷后的成本，才能與市價相比較計提減值準備。債券成本的計價方法應(yīng)遵循一貫性原則，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，在選擇先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法確定其實際成本時，商業(yè)銀行計價方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更;如在年度內(nèi)有必要變更，應(yīng)當(dāng)在變更前，將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響程度等在財務(wù)會計報告中予以說明。

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