一、案例

甲企業(yè)于2013年6月8日對企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。

二、會計處理

1.甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》(1901待處理財產(chǎn)損溢)規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(待處理非流動資產(chǎn)損溢)。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按照本科目余額，借記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

盤盈時的會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)100000

貸：累計折舊40000

待處理財產(chǎn)損溢60000

(2)借：待處理財產(chǎn)損溢60000

貸：營業(yè)處收入60000。

2.甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目和主要賬務(wù)處理》(1901待處理財產(chǎn)損溢)規(guī)定，本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

盤盈時的會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)100000

貸：累計折舊40000

以前年度損益調(diào)整60000

(2)借：以前年度損益調(diào)整(60000×25%)15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15000

(3)借：以前年度損益調(diào)整[(60000-15000)×10%]4500

貸：盈余公積——法定盈余公積4500

(4)借：以前年度損益調(diào)整(45000-4500)40500

貸：利潤分配——未分配利潤40500。

三、稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條第四項規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)，即按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額作為入賬價值。盤盈固定資產(chǎn)的初始計量，會計與稅法一致。

2.企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤盈，稅法上作為資產(chǎn)溢余收入計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(1)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不存在財稅差異。

(2)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，會計上視為以前年度會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不作為當(dāng)期收入，而稅法作為資產(chǎn)溢余收入，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)年度申報時，不填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一《收入明細(xì)表》，而直接填列附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行“18、其他”第3列“調(diào)增金額”6萬元。

3.盤盈固定資產(chǎn)事項屬于非正常事項，建議企業(yè)完備盤盈事項的處理說明(含管理層簽署的處理意見及評估重置價值報告等書證)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。

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