問：我行與其他企業(yè)擬定固定資產房產置換，其中自建房產賬面價值3000萬元(市價3800萬元)，同時支付給對方1000萬元搬遷費，置換該企業(yè)大樓一座。

請問支付的大額搬遷費應一次性入當期損益還是予以資本化，如入賬列支搬遷費是否需要附有搬遷費明細?

答：《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》應用指南規(guī)定：

非貨幣性資產交換的認定

非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產(即補價)。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。

支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用本準則;高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。

根據上述規(guī)定，貴行與其他企業(yè)房產置換，貴行支付的1000萬元搬遷費屬于支付補價。由于1000÷(1000+3800)<25%，貴行與其他企業(yè)房產置換屬于非貨幣性資產交換。

1、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換(2006)》第三條規(guī)定，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

(一)該項交換具有商業(yè)實質;

(二)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

如果所述非貨幣性交換滿足上述條件，換出房產賬面價值3000萬元，原值5000萬元，累計折舊2000萬元，公允價值為3800萬元，同時現金支付1000萬元。會計分錄如下(其他未提及稅費忽略不計)：

借：固定資產清理3000

累計折舊2000

貸：固定資產——自建房產5000

借：固定資產——新置換辦公樓4800

貸：固定資產清理3000

營業(yè)外收入——外置固定資產收益800

銀行存款1000.

2、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換(2006)》第六條規(guī)定，未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

假定所述非貨幣性交換滿足上述條件，換出房產賬面價值3000萬元，原值5000萬元，累計折舊2000萬元，公允價值為3800萬元，同時現金支付1000萬元。(其他未提及稅費忽略不計)

借：固定資產清理3000

累計折舊2000

貸：固定資產——自建房產5000

借：固定資產——新置換辦公樓4000

貸：固定資產清理3000

銀行存款1000.

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