一是職工范圍明確的新規(guī)定

準(zhǔn)則對職工的范圍做了較寬泛的定義，不僅包括正式訂立勞動合同的人員，如全職、兼職和臨事工;還包括未正式訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。準(zhǔn)則對職工范圍的明確規(guī)定，有利于保護(hù)職工的合法權(quán)益，有利于明確企業(yè)與職工雙方的權(quán)利與義務(wù)。準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念及范圍包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);住房公積金;工會經(jīng)費(fèi)和職職工教育育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利);其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、職工子女贍養(yǎng)福利。

二是職工薪酬的會計(jì)處理

一方面是與原準(zhǔn)則相比會計(jì)科目與會計(jì)處理的變化。準(zhǔn)則取消了原會計(jì)科目“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，取而代之的是“應(yīng)付職工薪酬”。新增加了原會計(jì)準(zhǔn)則未涉及到的辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對于貨幣性薪酬和非貨幣性職工薪酬，一般借方根據(jù)職工服務(wù)對象分別記人“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等相關(guān)科目，貸方記人“應(yīng)付職工薪酬”。對于企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會計(jì)處理比較特殊，具體處理如下：公司決定以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣福利發(fā)放時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”;實(shí)際發(fā)放該非貨幣性福利剛，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”;同時借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。非貨幣性福利包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用等。其中住房折舊和租房租金根據(jù)受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

另一方面是關(guān)于辭退福利。辭退福利在實(shí)務(wù)中發(fā)生較多，準(zhǔn)則首次系統(tǒng)規(guī)范了其確認(rèn)與計(jì)量。辭退福利包括兩方面內(nèi)容：在職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償;職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。需注意的是：辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)區(qū)分開;無論職工因何種原因離開都瓔支付的福利，不一定完全屬于辭退福利，可能屬于正常的離職后福利，計(jì)量辭退福利的確認(rèn)，確認(rèn)辭退福利應(yīng)滿足兩個條件，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施;企業(yè)不能單方面撒回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。具體會計(jì)處理如下：如果實(shí)質(zhì)性辭退工作及補(bǔ)償款項(xiàng)均在一年內(nèi)完成，借記“管理費(fèi)用”，貨記“應(yīng)付職工薪酬”。如果實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付，應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額以實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各項(xiàng)實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時，借記“管理費(fèi)用”、“確認(rèn)融資費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”。各期支付辭退福利款項(xiàng)時，借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”，貸記“銀行存款”，同時借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

三是股份支付的內(nèi)容及會計(jì)處理

在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金，而金額高低取決于結(jié)算時企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值，股份支付按支付方式和工具類型分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期權(quán)，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付常用工具有模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

股份支付與薪酬的關(guān)系。限制性股票是企業(yè)員工按股份支付協(xié)議規(guī)定的條件從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)的股票。股票期權(quán)是企業(yè)授予職工在將來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格或條件購買本企業(yè)一定數(shù)量的股票，但是職工要真正獲得這些股票，一般要滿足一定的服務(wù)期限或是滿足特定業(yè)績指標(biāo)。模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)是與股票掛鉤，用現(xiàn)金支付的模擬股權(quán)激勵機(jī)制，職工將來獲得的不是股票，而是與模擬股權(quán)激勵相關(guān)的現(xiàn)金、職業(yè)要獲得這些與模擬股權(quán)激勵相關(guān)的現(xiàn)金也要滿足一定的服務(wù)期限或是滿足特定業(yè)績指標(biāo)。結(jié)算方式與會計(jì)處理。以權(quán)益結(jié)算的股份支付。在授予日不作會計(jì)處理，在等待期內(nèi)按照估計(jì)的行權(quán)人數(shù)以及授予日的公允價值：借記“管理費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積一其他資本公積”。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日按結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值現(xiàn)金支付額：借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”;在行權(quán)日：借記“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”，貸記“銀行存款”。

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