一、科目體系設置(三種方法)

1、設置“研發(fā)支出”一級會計科目

一般企業(yè)，把研發(fā)費用設置為管理費用的二級科目。此種情況下，僅用于研發(fā)規(guī)模較小的企業(yè)。如果認定為高新技術企業(yè)，其研發(fā)力度是很大的。況且在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費用全部歸集在管理費用科目之下。

這就要求企業(yè)把“研發(fā)支出”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發(fā)項目設置。這樣整個研發(fā)費用核算體系就能科學地建立起來。不需要資本化的研發(fā)費用，當期結平，結轉到管理費用下二級科目;需要資本化的項目，在此科目內留存。如此核算，日常會計核算中就已經把研發(fā)費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

2、完善規(guī)范的“研發(fā)費用”輔助賬

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》與企業(yè)會計準則在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實不能把“研發(fā)支出”設置為一級會計科目進行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應該在“研發(fā)支出”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

3、建立“研發(fā)支出”一級核算與輔助賬相結合的方式有的企業(yè)靠以上任何一個單一的方法往往無法實現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費用，那就結合以上兩種方法，當然研發(fā)費用數(shù)據(jù)不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調整中需要注意的問題

1、與已申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發(fā)費用結構明細。高新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調整中，就要重點關注一下，已經向稅務機關申報了的研發(fā)費用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發(fā)費用加計扣除的高新企業(yè)，再次調整研發(fā)費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關數(shù)據(jù)，比如：產值、知識產權、研發(fā)費用等項目，本次對于研發(fā)費用的調整也應顧及到原已申報數(shù)據(jù)。

2、與研發(fā)項目、知識產權等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業(yè)的本質特點。

3、跨期的研發(fā)項目費用的問題

企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當年完結的和跨年度的，跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。

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