【例】A公司今年3月銷售一批貨物給B公司，價(jià)款合計(jì)117000元。7月，因貨物質(zhì)量原因，B公司將貨物退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回(由于B公司的過失，B公司未將該批貨物入賬，抵扣聯(lián)也未進(jìn)行認(rèn)證)。

3月，A公司銷售該批貨物時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——B公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十三條規(guī)定，增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。第十四條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》)?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。A公司貨物的退回既不是發(fā)生在發(fā)票開具當(dāng)月，所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票也未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，且已是超過90天逾期未認(rèn)證的增值稅發(fā)票，對此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

在這種特殊情況下，A公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢?

增值稅方面，A公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)依稅法規(guī)定已無法開具紅字發(fā)票，對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額無法沖減。

所得稅方面，A公司該批貨物已被退回，不符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)根據(jù)退貨通知單、貨物入庫單、退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，沖減該筆收入，并作書面情況說明。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——B公司100000(紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000(紅字)

在這種情況下，A公司損益表上的收入金額數(shù)字與增值稅申報(bào)表上主表第一欄(按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額)自動(dòng)生成的數(shù)字將會(huì)出現(xiàn)差額，兩者是不相符的。

A公司對于B公司的應(yīng)收賬款余額為17000元，是A公司因B公司的過錯(cuò)而多繳的增值稅。雖然B公司已將貨物退回A公司，表面上B公司對A公司不存在應(yīng)付賬款義務(wù)，但這筆多繳的增值稅卻是因B公司的過錯(cuò)造成的，應(yīng)由B公司承擔(dān)這部分支出。剩余的應(yīng)收賬款17000元已不符合應(yīng)收賬款的定義，不屬于“應(yīng)收賬款”科目的歸集范圍。A公司應(yīng)當(dāng)就該筆支出承擔(dān)問題與B公司進(jìn)行協(xié)商，在雙方商定或在法院裁定、判決的基礎(chǔ)上作會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款17000

貸：應(yīng)收賬款17000

該筆款項(xiàng)收回時(shí)：

借：銀行存款17000

貸：其他應(yīng)收款17000

該筆款項(xiàng)如果以后不能收回，A公司可依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))第四條的規(guī)定進(jìn)行處理。

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