一、開辦費(fèi)和籌建期概念的界定

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?；I建期，是指企業(yè)從被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日期間。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

二、舊制度與新準(zhǔn)則對于開辦費(fèi)的規(guī)定

舊制度：在《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》中，將開辦費(fèi)列入“長期待攤費(fèi)用”科目中，分期進(jìn)行攤銷(與稅法基本一致)。

新準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則將開辦費(fèi)列入“管理費(fèi)用”科目中。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“會計科目與主要賬務(wù)處理”(財會[2006]18號)中，從有關(guān)“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出，開辦費(fèi)在會計處理上可以不再作為“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將其費(fèi)用化，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會計科目核算，在企業(yè)開業(yè)的當(dāng)月一次性計入“管理費(fèi)用”(與稅法不一致)。同時還統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍。即：企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

企業(yè)在實(shí)際操作中，要注意籌建期間發(fā)生的費(fèi)用不能全部納入開辦費(fèi)的范疇。其中不能計入開辦費(fèi)的支出包括：

1.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和購建時發(fā)生的職工薪酬

2.按照規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出;

3.為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出;

4.投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不計入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān);

5.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

三、《企業(yè)所得稅法》關(guān)于“長期待攤費(fèi)用”及“開辦費(fèi)”稅前扣除的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出;

3.固定資產(chǎn)的大修理支出;

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。從中可以看出，在長期待攤費(fèi)用中沒有包括開辦費(fèi)。

為此，可以認(rèn)為新稅法沒有將開辦費(fèi)列為長期待攤費(fèi)用，是為了和會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對開辦費(fèi)沒有稅前扣除限制。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)明確，新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，新稅法下企業(yè)開辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開辦費(fèi)列入長期待攤費(fèi)用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。

但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。(開辦費(fèi)的規(guī)定：如果采用分期攤銷則應(yīng)不低于5年攤銷，請注意二者之間的對比。)

注意：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告2012年第15號五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題--企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

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