一、非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則中的公允價值

根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南：“非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本;收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本?！睋Q出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額依據(jù)換出資產(chǎn)的性質(zhì)，分別確認為主營業(yè)務(wù)損益、營業(yè)外收支、投資損益。上述規(guī)定中，如果公允價值含有增值稅，那么作為對等，其補價必然也含有增值稅，而在會計核算價稅分開的前提下資產(chǎn)成本是不可能含有增值稅的(以一般納稅人作為討論的前提)。而且，如果換出資產(chǎn)的公允價值含有增值稅，其賬面價值不含增值稅，其差額又如何確定為損益?故小編認為，非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則及指南中提到的公允價值與基本準(zhǔn)則中的公允價值內(nèi)涵應(yīng)是不同的，其不含有增值稅。作為對等，其補價也不含增值稅，補價的內(nèi)涵應(yīng)是不含增值稅的補償價格，而不是全部的補償金額。

【例1】甲公司將生產(chǎn)的A產(chǎn)品同乙公司庫存商品鋼材交換，有關(guān)資料如下：甲公司A產(chǎn)品的賬面成本8萬元，已提跌價準(zhǔn)備0.1萬元，售價10萬元，應(yīng)交增值稅1.7萬元;乙公司庫存商品賬面價值8.1萬元，售價9.7萬元，應(yīng)交增值稅1.649萬元(9.7×17%)，價稅合計11.349萬元，乙公司付補償金額0.351萬元，甲企業(yè)已經(jīng)收到。

甲、乙雙方交換的基礎(chǔ)是含稅的公允價值11.7萬元，那么，作為乙公司其全部的補償金額是0.351萬元(價稅合計的補價)，如果公允價值理解為含有增值稅，那么，支付補價方即乙公司，以換出資產(chǎn)的公允價值11.349萬元(9.7+1.649)，加上支付的補價0.351萬元(0.3+0.051)，作為換入資產(chǎn)的成本，這11.7萬元在價稅分開核算體制下該如何記錄到資產(chǎn)的會計賬戶?

而對于補價，如果將公允價值理解為不含增值稅的價格9.7萬元，補價卻依然認為是含有增值稅的0.351萬元，將10.051萬元(9.7+0.351)作為乙公司換入資產(chǎn)的成本，結(jié)果是什么?既不是換入資產(chǎn)含有增值稅的公允價值11.7萬元，也不是換入資產(chǎn)不含增值稅的公允價值10萬元。該問題在甲方也存在，換出資產(chǎn)的公允價值減去補價后的9.649萬元(10-0.351)，既不是換入資產(chǎn)含有增值稅的公允價值11.349萬元(9.7+1.649)，也不是換入資產(chǎn)不含增值稅的公允價值9.7萬元。

故非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則中，作為資產(chǎn)入賬成本的公允價值，是不應(yīng)含有增值稅的，相應(yīng)的補償金額也應(yīng)該拆分為補價和補稅金額。本例中，總的補償金額是0.351萬元，其中補價款為0.3萬元，補稅款為0.051萬元(0.3×17%)。綜上所述，筆者認為：例1中甲、乙雙方應(yīng)做如下會計處理：甲公司的會計處理為，借記“原材料”9.7萬元(10-0.3)、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”1.649萬元、“銀行存款”0.351萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10萬元、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”1.7萬元;乙公司的會計處理為，借記“庫存商品”10萬元(9.7+0.3)、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”1.7萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”9.7萬元、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”1.649萬元、“銀行存款”0.351萬元。

二、債務(wù)重組會計準(zhǔn)則中的公允價值

依據(jù)債務(wù)重組會計準(zhǔn)則及指南，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人來說，重組債務(wù)的賬面價值含有增值稅，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值如基本準(zhǔn)則一樣也含有增值稅，二者的差額是債務(wù)重組損益(即債權(quán)人讓步形成的債務(wù)人收益)。然而，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益中，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值則不再含有增值稅，因為資產(chǎn)的賬面價值不含有增值稅，否則，二者的差額將無法確認為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。對于債權(quán)人，接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，這里的公允價值是不含有增值稅的，否則，將無法記入資產(chǎn)的成本。而在確定債權(quán)重組損益時，由于重組債權(quán)的賬面余額含有增值稅，作為對等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值也應(yīng)含有增值稅，否則，二者的差額，就無法確認為債權(quán)人讓步形成的損益。

以上便是小編為大家整理的相關(guān)知識，相信大家通過以上知識都已經(jīng)有了大致的了解，如果您還遇到什么較為復(fù)雜的法律問題，歡迎登陸律霸網(wǎng)進行律師在線咨詢。