一、公允價值變動核算存在的問題

第一，“公允價值變動損益”是一個損益類的賬戶，期末時其余額已經(jīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”，并在當(dāng)期作為未實現(xiàn)的投資收益—公允價值變動損益列入了當(dāng)年的利潤表。因此以后年度轉(zhuǎn)讓此投資性房地產(chǎn)時，該“公允價值變動損益”賬戶余額為零，無余額可結(jié)轉(zhuǎn)。而目前的會計核算將以前期間原已結(jié)平的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的“其他業(yè)務(wù)收入”，政策制定者的初衷是將未實現(xiàn)的收益(損失)在相關(guān)資產(chǎn)處置時作為已實現(xiàn)的收益(損失)計入處置當(dāng)期的損益，但這其實是將以前期間發(fā)生的損益計入本期，將會導(dǎo)致處置當(dāng)期的公允價值變動損益列報不實，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。

第二，將公允價值變動損益與其他傳統(tǒng)的損益項目并列列報在利潤表的營業(yè)利潤中，不能區(qū)分已確認(rèn)并實現(xiàn)的收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)的收益。公允價值變動損益是已確認(rèn)未實現(xiàn)的收益，要等相關(guān)資產(chǎn)處置時才能得以實現(xiàn)，現(xiàn)在將其與投資收益等已確認(rèn)并實現(xiàn)的收益一起列報于營業(yè)利潤中，這樣在企業(yè)的凈利潤中將包含部分未實現(xiàn)的收益，影響了財務(wù)信息的可理解性，不利于財務(wù)報告使用者做出判斷和決策。

第三，金融工具確認(rèn)與計量中將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得(損失)記入“資本公積——其他資本公積”，列報在資產(chǎn)負(fù)債表中。而交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動產(chǎn)生的利得(損失)則通過“公允價值變動損益”列報于利潤表。這種做法并不合理，既然都是公允價值變動產(chǎn)生的利得(損失)，入為地將其分列于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表不具備足夠的理由。事實上這種規(guī)定也并不能有效制止企業(yè)進行盈余管理，如果企業(yè)真正想要操縱自己的盈利以操控股價，只需改變持有金融資產(chǎn)的目的，就能通過公允價值變動損益達到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的效果。這種持有目的的改變即使在審計時也很難把握。所以為了防止上市公司通過操控盈余提供虛假信息而將可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動記入“資本公積”沒有必要。

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