一、估價(jià)入賬是什么

所謂估價(jià)入賬是指貨物當(dāng)月已入庫并入賬，但供貨方的發(fā)票當(dāng)月并未收到。根據(jù)財(cái)務(wù)處理相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收入，月末應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬。但在實(shí)際工作中，由于購貨方不按時(shí)付款等原因，購貨發(fā)票很可能在次月仍然無法取得，有的甚至長達(dá)1年以上仍掛在賬上。而根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。但在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供有效憑證。也就是說，如果企業(yè)在年末前取得發(fā)票并入賬，對(duì)企業(yè)當(dāng)年所得稅尚無多大影響，但如果到了次年才取得發(fā)票，就很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【舉例說明】

某大型企業(yè)2010年需要估價(jià)的材料款共計(jì)3600多萬元，截至2011年5月31日，只取得發(fā)票1000多萬元，還有2000萬元的材料未能及時(shí)取得發(fā)票入賬。前不久，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)了這一事實(shí)。鑒于企業(yè)在所得稅匯算清繳之前未取得發(fā)票其成本不能扣除，企業(yè)被責(zé)令補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近600萬元，繳納滯納金45萬元。

還有一家中小企業(yè)也有過這樣的遭遇。該企業(yè)2009年估價(jià)入賬的材料款152萬元，并已暫估入賬。雖然企業(yè)2010年1月25日取得發(fā)票，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)人員的變更，新的會(huì)計(jì)人員不知道這筆款項(xiàng)已經(jīng)估價(jià)入賬，導(dǎo)致重復(fù)記賬，多計(jì)材料款152萬元。在2011年7月的一次稅務(wù)稽查中，稅務(wù)干部發(fā)現(xiàn)了這一情況，責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳所得稅款38萬元。

從以上兩個(gè)實(shí)例不難看出，估價(jià)入賬問題雖小，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻很大。

二、如何防范風(fēng)險(xiǎn)

1、建立估價(jià)入庫備查賬簿，做到日清月結(jié)。

估價(jià)入賬是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象，對(duì)于貨物入庫，一般是由倉庫保管員記賬，月末再交給會(huì)計(jì)人員做賬。而倉庫保管員一般只記入庫和出庫的數(shù)量，對(duì)入庫貨物的價(jià)款是否屬于估價(jià)并不關(guān)心。因此，為保證暫估入賬核算的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)人員對(duì)于估價(jià)的貨物必須單獨(dú)記賬，設(shè)置一套暫估入賬備查簿，以便發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)逐筆查找，逐筆劃銷。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在月末結(jié)賬之前，與貨物采購人員要及時(shí)溝通，進(jìn)一步對(duì)估價(jià)貨物進(jìn)行逐筆核實(shí)。

2、實(shí)行兩次“過濾”風(fēng)險(xiǎn)制度。

貨物估價(jià)入賬給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，而企業(yè)所得稅一般采取的是“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的征管辦法。因此，對(duì)于貨物估價(jià)入賬要關(guān)注兩個(gè)時(shí)間段。一是估價(jià)入賬開始到每年的12月31日，二是次年的1月1日至5月31日。在前一個(gè)時(shí)間段內(nèi)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)與公司相關(guān)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，對(duì)估價(jià)入賬的貨物進(jìn)行第一次過濾，督促采購人員盡快索回因估價(jià)入賬而未收回的發(fā)票。對(duì)于已經(jīng)取得發(fā)票的估價(jià)貨物要及時(shí)注銷，對(duì)于未取得發(fā)票的貨物清單及時(shí)往下一年度結(jié)轉(zhuǎn)。在第二個(gè)時(shí)間段內(nèi)，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)估價(jià)貨物再一次進(jìn)行甄別。通過資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯關(guān)系查缺補(bǔ)漏，檢查是否存在多計(jì)或少計(jì)存貨的現(xiàn)象。對(duì)于仍未收回的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員要再次做到心中有數(shù)，并做好所得稅匯算清繳準(zhǔn)備。

3、嚴(yán)格執(zhí)行匯算清繳制度。

在所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)于所得稅所屬期限估價(jià)入賬的貨物，仍然沒有取得發(fā)票的、或者取得發(fā)票未沖減庫存貨物的，要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，依法調(diào)整所屬年度應(yīng)納稅所得額。值得注意的是，對(duì)于估價(jià)貨物還要做好年度所得稅申報(bào)的銜接，對(duì)于前一年已做納稅調(diào)增處理的估價(jià)貨物，后一年發(fā)票收回時(shí)，要在后一年所得稅申報(bào)時(shí)做相應(yīng)納稅調(diào)減處理。

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