企業(yè)禮品贈送的類型和企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的科目

1.銷售行為。企業(yè)采取購買貨品就贈送實(shí)物(“買即贈”、“滿就送”)等方式進(jìn)行銷售，是為了擴(kuò)大份額、增加銷量，費(fèi)用一般在“銷售成本”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對象贈送紀(jì)念品，是為了提升形象、擴(kuò)大影響力，費(fèi)用一般在“廣告宣傳費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.公關(guān)交流。企業(yè)在公關(guān)活動過程中，向單位或個人贈送紀(jì)念品，是為了便于業(yè)務(wù)談判、對外來往、公關(guān)接待等，費(fèi)用一般在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.無償捐贈。企業(yè)的無償贈送行為(公益性捐贈、救濟(jì)性捐贈和其他捐贈)，是為了履行社會責(zé)任，而不是為了利潤，費(fèi)用一般在“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)禮品贈送個人所得稅的會計處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關(guān)于贈送的禮品，會計上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費(fèi)用，就允許據(jù)實(shí)稅前扣除，如果商品和禮品同時開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場五一購物節(jié)，甲顧客購商品滿10000元，可以得到電飯煲一臺，商品含稅價格為10000元，購進(jìn)成本為9000元，電飯煲含稅價格為200元/臺，購進(jìn)成本為180元/臺。商場不對贈品開具發(fā)票。

會計處理如下：

借：銀行存款10000

銷售費(fèi)用29.06

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547.01

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1482.05

借：主營業(yè)務(wù)成本180

主營業(yè)務(wù)成本9000

貸：庫存商品——電飯煲180

庫存商品——商品9000

需注意的是：甲顧客受贈的電飯煲，是企業(yè)在向個人銷售商品的同時送的贈品，不征收個人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨(dú)贈送給客戶的紀(jì)念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價和應(yīng)交稅費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目。

例2：南昌某乳業(yè)公司(一般納稅人)在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈送奶粉活動，活動期間共贈送奶粉6000箱，每箱市場價格為105元，實(shí)際成本60元，另支付廣告費(fèi)4500元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用471600

貸：庫存商品360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)107100

銀行存款4500

(2)計提個人所得稅：借：其他應(yīng)收款94320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅94320

3.公關(guān)交流。企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關(guān)交流，依對個人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例3：某企業(yè)將自制的飲品贈送他人，不含稅成本價為6000元，成本利潤率為10%。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)7722

貸：其他業(yè)務(wù)收入6600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1122

借：其他業(yè)務(wù)支出6000

貸：庫存商品6000

(2)計提個人所得稅：

借：其他應(yīng)收款1544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅1544.4

4.無償捐贈。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎勵貧困高考考生，將價值5850元的電腦贈送給這些貧困學(xué)子.會計處理如下：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營業(yè)外支出5850

貸：庫存商品5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：其他應(yīng)收款1170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅1170

(二)實(shí)際操作

在實(shí)際工作中，禮品的個人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個稅實(shí)際上還是由贈送禮品的單位承擔(dān)，禮品的價值也就成為稅后所得。會計處理也就隨同贈送禮品本身所記入的會計科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費(fèi)用”科目。上述例2的會計處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)471600

貸：庫存商品360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)107100

銀行存款4500

(2)計提個人所得稅：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)94320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅94320

2.若是用于公關(guān)交際所贈的禮品記入“管理費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費(fèi)用”科目，上述例3的會計處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用7722

貸：其他業(yè)務(wù)收入6600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1122

借：其他業(yè)務(wù)支出6000

貸：庫存商品6000

(2)計提個人所得稅：

借：管理費(fèi)用1544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅1544.4

3.若是無償捐贈的禮品記入“營業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業(yè)外支出”科目。上述例4的會計處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營業(yè)外支出5850

貸：庫存商品5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：營業(yè)外支出1170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅1170

(三)會計理論與實(shí)踐操作存在差異的影響

當(dāng)前，不管是主動申報的代扣繳的個人所得稅，還是補(bǔ)充申報的個人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”科目，會計理論與實(shí)踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國家相關(guān)部門并未進(jìn)行明確規(guī)定，有一定的爭議，希望相關(guān)部門早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

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