換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

(1)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

(2)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書(shū)“第十三章收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

(一)不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

其中，公允價(jià)值的確定方法、層次：

(1)資產(chǎn)本身有公允價(jià)值，存在活躍的市場(chǎng)，可以直接得出資產(chǎn)的公允價(jià)值;

(2)資產(chǎn)本身無(wú)活躍的市場(chǎng)，但同類或類似的資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)且價(jià)值可靠;

(3)資產(chǎn)本身無(wú)公允價(jià)值，且同類或類似的資產(chǎn)也不存在活躍的市場(chǎng)，則應(yīng)采用一定的估值技術(shù)來(lái)確定其公允價(jià)值。

如果上述方法均無(wú)法確定公允價(jià)值，則認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式計(jì)量。

甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850000元(原價(jià)為1000000元，累計(jì)折舊為150000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)的一臺(tái)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1170000元，鋼材的公允價(jià)值為1000000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過(guò)程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

分析：(1)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值已經(jīng)給出，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式核算;(2)比較交換雙方公允價(jià)值，當(dāng)公允價(jià)值相等時(shí)，不考慮補(bǔ)價(jià);當(dāng)公允價(jià)值不相等時(shí)，要考慮補(bǔ)價(jià)問(wèn)題。

(注意：計(jì)算公允價(jià)值時(shí)，按含增值稅金額計(jì)算。)

據(jù)此，甲公司與乙公司的賬務(wù)處理如下：

【答案】

(1)甲公司

甲公司換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允價(jià)值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。甲公司以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的成本。

借：固定資產(chǎn)清理850000

累計(jì)折舊150000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：原材料1000000④

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000③

貸：固定資產(chǎn)清理850000①

營(yíng)業(yè)外收入320000(1170000-850000)②

也可以將上面第2筆分錄拆開(kāi)處理：

借：原材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

貸：固定資產(chǎn)清理1170000

借：固定資產(chǎn)清理320000(1170000-850000)

貸：營(yíng)業(yè)外收入320000

(2)乙公司

借：固定資產(chǎn)1170000③

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000①

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000②

【題干已經(jīng)強(qiáng)調(diào)：乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以固定資產(chǎn)的入賬金額=1000000+170000=1170000(元)】

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫(kù)存商品800000

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