應(yīng)收賬款審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款審計(jì)，是做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)工作的主要內(nèi)容之一，這對(duì)于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、減少資金占用、提高資金利用率，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值都具有重要意義。

審計(jì)目標(biāo)

1.確定被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是否真實(shí);

2.確定應(yīng)收賬款的余額是否正確;

3.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所擁有;

4.確定應(yīng)收賬款的可回收性;

5.確定應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的分類是否恰當(dāng);

6.確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(1)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對(duì)相符。

(2)分析應(yīng)收賬款賬齡。

(3)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。

(4)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。

(5)檢查未經(jīng)函證應(yīng)收賬款。

(6)審查壞賬的確認(rèn)和處理。

(7)檢查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。

(8)檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定其屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。

(9)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。

(10)分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。

(11)確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債中是否已恰當(dāng)披露。

注意問題收不回來的應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收賬款入賬金額是否準(zhǔn)確。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法。審查中要注意是否有按凈價(jià)法入賬的情況，以達(dá)到推遲納稅的目的，對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷售發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。

2、"應(yīng)收賬款"有無與"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)付賬款"、"其他應(yīng)收款"等科目相混淆的現(xiàn)象。此種情況會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。審計(jì)時(shí)，可按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。

3、企業(yè)是否虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果。此種情況主要是企業(yè)將未實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品做虛假銷售，而將這部分"收入"通過"應(yīng)收賬款"科目掛賬。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查分析原始憑證及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。

4、利用"應(yīng)收賬款"科目轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品(商品)以"銷售"或"勞務(wù)"、"外借"等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。審計(jì)時(shí)，可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。

5、少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的3‰~5‰的比例計(jì)提并計(jì)入"管理費(fèi)用"科目。這樣，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例等手法來多提或少提壞賬準(zhǔn)備

6、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合準(zhǔn)則規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機(jī)。所以，必須對(duì)壞賬損失的確認(rèn)和處理嚴(yán)格審計(jì)，防止違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。

7、將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間。將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪作他用，甚至據(jù)為己有的目的。有的銷售人員利用手中的權(quán)利和工作上的便利條件，周旋于本企業(yè)和外地客戶之間，將收取的貨款用于個(gè)人經(jīng)營活動(dòng)，或利用收款和入賬的"時(shí)間差"將款項(xiàng)存入銀行從中漁利。審計(jì)時(shí)，要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對(duì)，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對(duì)方實(shí)際欠款金額相吻合。如果不一致應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

錯(cuò)弊形式

1、應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法。審查中要注意是否有按凈價(jià)法入賬的情況，以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，對(duì)此，查賬人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷貨發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。

2、應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法在實(shí)際工作中應(yīng)收賬款往往是些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的"調(diào)節(jié)器"，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的"防空洞"，如通過"應(yīng)收賬款"賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準(zhǔn)的"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)付賬款"等賬戶反映的內(nèi)容反映在"應(yīng)收賬款"賬戶以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備金的目的。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，除轉(zhuǎn)入"其他應(yīng)收款"科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對(duì)此，查賬人員應(yīng)查閱"應(yīng)收賬款"賬戶的明細(xì)賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細(xì)賬，同時(shí)，函證與被審單位有業(yè)務(wù)往來的單位，其"應(yīng)付賬款"賬戶的數(shù)額與被審單位"應(yīng)收賬款"的數(shù)額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業(yè)務(wù)反映在"應(yīng)收賬款"賬戶，可以查閱摘要內(nèi)容，必要時(shí)再查閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證。

3、應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢應(yīng)收賬款應(yīng)該是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)之一，因此，其回收期不能過長，否則會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。但在實(shí)際工作中存在著應(yīng)收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應(yīng)審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬和催收貨款的制度，有無應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，對(duì)于賬齡在1年以上的款項(xiàng)，查明其拖欠的原因，是否存在款項(xiàng)收回后某些人員通過不正當(dāng)手段私分的情況。

4、對(duì)壞賬損失的處理不合理《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認(rèn)企業(yè)壞賬損失應(yīng)按條件，不能隨意將可能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。折疊壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提不正確《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法。

我國目前普遍采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法，因此審查時(shí)要審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)，即年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額之和是否正確，計(jì)提比例是否正確，一般掌握在3‰-5‰;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)是否考慮了壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額;審查計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確。

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