1.納稅主體。納稅主體與財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會計(jì)主體是財(cái)務(wù)會計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對獨(dú)立的經(jīng)營單位之內(nèi)，典型的會計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會計(jì)主體，但不是納稅主體。又如，對稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人(即稿酬收入者)并非會計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會計(jì)主體。納稅主體作為代扣(或代收、付)代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開的。作為稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會計(jì)主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。

2.持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據(jù)的時(shí)候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長的時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營并獲得收益。

3.貨幣時(shí)間價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一——納稅最遲，也說明了所得稅會計(jì)中采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。

4.納稅會計(jì)期間。納稅會計(jì)期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國的納稅會計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。各國納稅年度規(guī)定的具體起止時(shí)間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財(cái)政年度和營業(yè)年度。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所作出的關(guān)于對不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。

5.年度會計(jì)核算。年度會計(jì)核算是稅務(wù)會計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應(yīng)用遞延法時(shí)，由于強(qiáng)調(diào)原始遞延稅款差異對稅額的影響而不強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)回差異對稅額的影響，因此，它與未來稅率沒有關(guān)聯(lián)性。當(dāng)暫時(shí)性差異以后轉(zhuǎn)回時(shí)，按暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用，從而使稅務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。

二、稅務(wù)會計(jì)的一般原則

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會計(jì)中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務(wù)會計(jì)。但又因稅務(wù)會計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)上的特定原則可以歸納如下：

1.修正的應(yīng)計(jì)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制(亦稱現(xiàn)金制)突出地反映了稅務(wù)會計(jì)的重要原則——現(xiàn)金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前，大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款;第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性;第三，保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。例如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會計(jì)采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。在美國稅制中，有一條著名的定律，即**尼斯基定律。其墓本含義是：如果納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的允許采用這種會計(jì)方法;如果納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費(fèi)用立即得到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計(jì)方法。由此可見，目前世界上大多數(shù)國家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2.與財(cái)務(wù)會計(jì)日常核算方法相一致原則。由于稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款;依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。具體包含：①對于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);②根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;③為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。

3.劃分營業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等)，一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這一原則在美、英等國的所得稅會計(jì)中有非常詳盡的規(guī)定，我國在這方面有待明確。

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