一、股份支付的會(huì)計(jì)處理

(一)授予日的處理

授予后立即可行權(quán)換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積--其他資本公積”科目。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬--股份支付”科目。授予日后可立即行權(quán)的股份支付在實(shí)務(wù)中較為少見(jiàn)。除了立即可行權(quán)的股份支付，無(wú)論以權(quán)益結(jié)算的股份支付或者以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。

(二)等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

職工完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)數(shù)量變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，確定成本費(fèi)用和相應(yīng)的資本公積，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積--其他資本公積”科目，不確認(rèn)權(quán)益工具后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬--股份支付”科目。

[例]A公司董事會(huì)2007年12月批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2008年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股6元購(gòu)買(mǎi)100股該公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股9元。

第一年有5名管理人員離開(kāi)該公司，該公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15%，年末該期權(quán)的公允價(jià)值為12元;第二年又有3名管理人員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的管理人員離開(kāi)比例修正為10%，年末該期權(quán)的公允價(jià)值為14元;第三年又有1名管理人員離開(kāi)公司，年末該期權(quán)的公允價(jià)值為19元。2011年1月1日，未離開(kāi)的管理人員全部行權(quán)獲得股票。

如果以權(quán)益結(jié)算股份支付：

(1)授予日不做會(huì)計(jì)處理。

(2)2008年12月31日

公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=9×100×100×(1-15%)=76500(元)

2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=76500÷3=25500(元)

借：管理費(fèi)用25500

貸：資本公積--其他資本公積25500

(3)2009年12月31日

公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=90000×(1-10%)=81000(元)

2009年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=81000×2÷3-25500=28500(元)

借：管理費(fèi)用28500

貸：資本公積--其他資本公積28500

(4)2010年12月31日

公司實(shí)際支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=9×100×(100-5-3-1)=81900(元)

2010年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=81900-25500-28500=27900(元)

借：管理費(fèi)用27900

貸：資本公積--其他資本公積27900

(5)2011年1月1日

向職工發(fā)放股票收取價(jià)款=6x100x(100-5-3-1)=54600(元)

借：銀行存款54600

資本公積--其他資本公積81900

貸：股本9100

資本公積--股本溢價(jià)127400

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