1、自創(chuàng)商譽的記賬方法

由于自創(chuàng)商譽反映的是企業(yè)的超額盈利能力，因此，應(yīng)將其作為一項無形資產(chǎn)入賬，另一方面增加企業(yè)的資本公積，可作如下賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)———自創(chuàng)商譽

貸：資本公積———自創(chuàng)商譽

2、自創(chuàng)商譽的攤銷

商譽一旦確認(rèn)，就會涉及到是否攤銷的問題，會計學(xué)界對此也一直爭論不休。國際會計準(zhǔn)則22號《企業(yè)合并會計》列示了三種不同的方法：直接沖銷法、分期攤銷法和永久保留法。直接沖銷法承認(rèn)外購商譽是客觀存在的，但不贊成在財務(wù)報表上單獨將其反映為商譽，而是主張與合并報表中的資本公積對沖。分期攤銷法主張單獨將商譽確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)，并在預(yù)期的受益期或法律規(guī)定的最高年限內(nèi)系統(tǒng)的攤銷并沖減各期的收入。這種觀點認(rèn)為，商譽代表著與未來收益相配比的經(jīng)濟(jì)利益。如果商譽是為了超額收益而付出的代價，則較高的購買價格就是因在未來期限會取得超額收益這一期望所致。正是從這個意義上講，超額收益的獲得意味著商譽價值的減少，購買商譽的價值會隨著時間的推移而減少。永久保留法認(rèn)為，商譽是同企業(yè)相始終的。它不會在企業(yè)獲得取超額收益的過程中被消耗掉，相反還會可能不斷增加，基于這一點，商譽就不應(yīng)該攤銷。

就自創(chuàng)商譽而言，其比外購商譽更具有主觀性。從穩(wěn)健性原則的角度考慮，我們應(yīng)合理地、穩(wěn)妥地確認(rèn)自創(chuàng)商譽。鑒于自創(chuàng)商譽本身所具有的獨特性，自創(chuàng)商譽不應(yīng)攤銷，理由如下：

(1)若將自創(chuàng)商譽在初始確認(rèn)之后又在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，這樣勢必會影響企業(yè)確認(rèn)自創(chuàng)商譽的積極性。因為自創(chuàng)商譽的確認(rèn)結(jié)果，將會影響企業(yè)管理當(dāng)局及相關(guān)的其他利益集團(tuán)決策。如果將巨額的自創(chuàng)商譽確認(rèn)后攤銷，勢必造成企業(yè)利潤大為降低。

(2)自創(chuàng)商譽具有無限的使用壽命，有可能是一項非遞耗性資產(chǎn)。根據(jù)會計持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值可能隨企業(yè)的發(fā)展及時間的推移非但沒有減少，反而會有所增加。如果將其攤銷，違背了真實性原則。

(3)國外雖有證據(jù)表明外購商譽的收益期不超過20年，但并未證明自創(chuàng)商譽的受益期限。因此，在受益期限不確知的情況下，而妄加規(guī)定其攤銷期限，這樣勢必會引起更多的爭議。雖然不對自創(chuàng)商譽進(jìn)行攤銷，但要定期對其進(jìn)行重新評估，即進(jìn)行增減值估計。

3、自創(chuàng)商譽的減值

由于自創(chuàng)商譽不能單獨辯認(rèn)，計量上又存在著較大的主觀性，對自創(chuàng)商譽進(jìn)行減值評估就顯得格外重要。通常自創(chuàng)商譽入賬后，應(yīng)定期(最好是每年)對其價值新評估，以正確評估企業(yè)的獲利能力。若評估之后，其評估價值超過賬面價值，則說明自創(chuàng)商譽價值增加，則按其差額，借記“無形資產(chǎn)———自創(chuàng)商譽”，貸記“資本公積———自創(chuàng)商譽”;若評估后，價值降低，則按其差額，作相反分錄。

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