公允價值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值(如涉及相關(guān)的稅費、支付補價或收到補價也要考慮)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。賬面價值模式下總的處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

會計處理模式的選擇

當(dāng)同時符合下列兩個條件時，應(yīng)采用公允價值模式來處理：

1.交易具有商業(yè)實質(zhì);

2.換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。

其他的情況，應(yīng)采用賬面價值模式來處理。

商業(yè)實質(zhì)的判斷：(商業(yè)實質(zhì)是指該項交易是真正的按照市場規(guī)則進(jìn)行交換，不是通過該項交換來調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表。)

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(強調(diào)現(xiàn)金流量是說明資產(chǎn)的本質(zhì)就是為企業(yè)帶來未來的現(xiàn)金流量。)

這種情況包括以下幾種情況：

1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同;2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同;3)未來的現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。

總之，風(fēng)險、時間和金額這三方面只要有一項不同，就具有商業(yè)實質(zhì)。

例如：某企業(yè)用一批存貨作為代價，換入一項固定資產(chǎn)。通常這種情況下，視為具有商業(yè)實質(zhì)。存貨主要是為了銷售，持有時間較短，而固定資產(chǎn)使用時間較長。

又如：某企業(yè)以一項設(shè)備換取一項長期股權(quán)投資。設(shè)備的風(fēng)險較小，長期股權(quán)投資的風(fēng)險較大，風(fēng)險不同，也視為具有商業(yè)實質(zhì)。

②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。強調(diào)換入資產(chǎn)對企業(yè)的特定價值。

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