一、現(xiàn)行法規(guī)對研發(fā)支出會計(jì)處理的規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出同時滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該準(zhǔn)則還要求企業(yè)披露“計(jì)人當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目下單列“開發(fā)支出”項(xiàng)目，列示當(dāng)期按照規(guī)定可以資本化但尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)從而暫時未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的金額。

2007年2月2日中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定(2007年修訂)》等3項(xiàng)信息披露規(guī)則的通知(證監(jiān)會計(jì)字[2007]9號)對三項(xiàng)信息披露規(guī)則做出了修訂，指出：公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等相關(guān)準(zhǔn)則要求，披露報(bào)告期內(nèi)采用的重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，同時按本規(guī)定要求并結(jié)合公司實(shí)際進(jìn)行披露。規(guī)定中進(jìn)一步提到公司應(yīng)該披露“劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

我國無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則在初始計(jì)價(jià)中企業(yè)內(nèi)部開發(fā)支出允許部分資本化的會計(jì)處理方法的引入，對于研究開發(fā)費(fèi)用較大的企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是巨大的，將使有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)出開發(fā)期費(fèi)用減少、利潤增加，從而造成所有者權(quán)益的增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，權(quán)益比率上升，償債能力和盈利能力同步提高，有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力。

二、研發(fā)支出會計(jì)處理變更對企業(yè)的影響

以深圳市**激光科技股份有限公司(股票代碼：002008)為例，該公司公布的2007年年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)于開發(fā)支出列示了如下內(nèi)容：

期末數(shù)為公司執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的資本化支出，截至2007年12月31日止，相關(guān)開發(fā)項(xiàng)目尚未完成。上述余額中包括尚未消耗的材料683萬元(按原會計(jì)制度該部分未消耗掉的材料亦不計(jì)入損益)以及人工費(fèi)等其他項(xiàng)目共計(jì)1564萬元。對于管理費(fèi)用的發(fā)生額披露如下：本期較去年同期相比管理費(fèi)用增加7735萬元，增長73%，增長原因主要為公司經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大及增加合并單位所致。其中技術(shù)開發(fā)費(fèi)明細(xì)詳見表2。

同時，公司按照2007年執(zhí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則，將符合準(zhǔn)則要求的開發(fā)階段的技術(shù)開發(fā)費(fèi)記入開發(fā)支出2247萬元，記入無形資產(chǎn)231萬元(不含本期攤銷數(shù))，轉(zhuǎn)入存貨486萬元。從公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，自行研發(fā)項(xiàng)目支出會計(jì)處理的變動對公司產(chǎn)生了以下影響：第一，增加了利潤及凈利潤，提高了企業(yè)盈利水平。該公司2007年報(bào)稱：按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)的會計(jì)政策變更采用未來適用法，此項(xiàng)變更增加2007年度利潤1785.75萬元(含已轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的221.75萬元，已扣減當(dāng)期攤銷數(shù)9.25萬元)。這個數(shù)據(jù)占公司總利潤的8%。第二，鼓勵了研發(fā)投入，增強(qiáng)了企業(yè)自主創(chuàng)新能力。**激光在年報(bào)董事會報(bào)告中稱：2007年公司科技研發(fā)開發(fā)投入8125.55萬元，約占公司銷售收入的5.47%，同比增長126.31%。2007年共申請各種專利211項(xiàng)，同比增長145.35%，專利申請達(dá)歷史最高水平。第三，降低了融資難度，一定程度上緩解了融資壓力。截止到2007年12月31日，公司資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)53%，由于公司固定資產(chǎn)較少，公司間接融資能力受到一定限制?？梢韵胍?，資產(chǎn)負(fù)債率本已“不堪重負(fù)”的高科技企業(yè)，如果失去研發(fā)費(fèi)用資本化的支持，再融資的難度無疑又會加重不少。

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