《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，即承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，不屬于價(jià)外費(fèi)用。

方案一該公司按正常的產(chǎn)品銷售價(jià)格與購貨方簽訂購銷合同，并商定運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方，并由該公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，該公司為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)。

同時，該公司與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，在貨物運(yùn)達(dá)后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來。這樣，每噸水泥的價(jià)格從284元降為234元，且同時符合代墊運(yùn)輸費(fèi)用的兩個條件，不需要繳納增值稅及相關(guān)城建稅、教育費(fèi)附加。則2009年度納稅情況計(jì)算如下：

不含稅銷售額=234÷(1+17%)×40=8000(萬元);

增值稅銷項(xiàng)稅額=8000×17%=1360(萬元);

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=860(萬元);

應(yīng)納增值稅額=1360-860=500(萬元);

營業(yè)稅金及附加=500×(7%+3%)=50(萬元);

增值稅稅負(fù)率=500÷8000=6.25%;

主營業(yè)務(wù)利潤額=8000-140×40-50=2350(萬元);

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=2350×25%=587.5(萬元);凈利潤=2350-587.5=1762.5(萬元)。

方案二如果產(chǎn)品銷售合同中約定，銷售價(jià)格包括運(yùn)輸裝卸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)用不再由購貨方負(fù)擔(dān)，而由銷售方負(fù)擔(dān)。

一方面，由該公司給購貨方開具銷售發(fā)票，銷售額包括運(yùn)輸裝卸費(fèi)。也就是說，該公司將收取水泥裝車費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用申報(bào)增值稅。另一方面，由運(yùn)輸企業(yè)給該公司開具運(yùn)輸發(fā)票，該公司可憑運(yùn)輸發(fā)票金額按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(注意：裝卸費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，抵扣7%的稅后余額作為銷售費(fèi)用處理。則2009年度納稅情況計(jì)算如下：

不含稅銷售額=(234+50)÷(1+17%)×40=9709.4(萬元);

增值稅銷項(xiàng)稅額=9709.4×17%=1650.6(萬元);

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=860+30×40×7%=944(萬元);

應(yīng)納增值稅額=1650.6-944=706.6(萬元);

營業(yè)稅金及附加=706.6×(7%+3%)=70.66(萬元);

增值稅稅負(fù)率=706.6÷9709.4=7.28%;

主營業(yè)務(wù)利潤額=9709.4-140×40-70.66-30×40×(1-7%)-20×40=2122.74(萬元);

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=2122.74×25%=530.69(萬元);

凈利潤=2122.74-530.74=1592(萬元)。

分析綜合考慮應(yīng)繳稅費(fèi)和凈利潤兩個因素，方案一與方案二相比，不僅少繳稅費(fèi)170.53萬元(1308.03-1137.5)，而且稅后凈利潤增加了170.5萬元(1762.5-1592)，即方案一繳納稅費(fèi)最少，稅后凈利潤最多，方案一為最佳方案。

方案一對一般企業(yè)來說可能是最佳選擇，但該水泥生產(chǎn)企業(yè)從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，再三權(quán)衡后最終選擇了方案二，原因是該公司目前可以享受雙重稅收優(yōu)惠。

2008年底，該公司生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品已經(jīng)省資源綜合利用認(rèn)定委員會審查認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕156號)規(guī)定，該公司水泥全部符合增值稅即征即退優(yōu)惠政策，資源綜合利用應(yīng)退稅額706.63萬元。

該公司系2006年2月成立的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠。依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)明確規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。該企業(yè)2009年度開始進(jìn)入減半征收的第二年份。如果方案二考慮即征即退增值稅因素，則2009年度實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅為零，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)規(guī)定，該企業(yè)取得的增值稅即征即退款應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，相應(yīng)增加企業(yè)所得稅=706.6萬元×25%×50%=88.33(萬元)。此時，方案二實(shí)際負(fù)擔(dān)的各種稅費(fèi)=70.66+(530.69+88.33)=689.68(萬元)，稅后凈利潤=1592+(706.6-88.33)=2210.27(萬元)，從應(yīng)交稅費(fèi)和凈利潤兩個方面進(jìn)行比較，方案二明顯優(yōu)于方案一，理應(yīng)成為該企業(yè)的首選方案。所以將收取水泥裝卸運(yùn)輸費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用申報(bào)增值稅不僅享受增值稅優(yōu)惠政策增加企業(yè)收益，而且沒有任何稅收風(fēng)險(xiǎn)。對購貨方來說，可以憑銷售方提供的增值稅專用發(fā)票抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，更有利于購銷雙方的業(yè)務(wù)合作，所以對該企業(yè)來說方案二才是最佳方案。