一、現(xiàn)金流量表附表的會計平衡公式

①資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

②資產(chǎn)=廣義現(xiàn)金+存貨(包括生產(chǎn)成本)+經(jīng)營性應(yīng)收項目+其他資產(chǎn)

③負(fù)債=經(jīng)營性負(fù)債+其他負(fù)債

④所有者權(quán)益=非本年利潤所有者權(quán)益+本年利潤

將②、③、④代入①得

廣義現(xiàn)金+存貨(包括生產(chǎn)成本)+經(jīng)營性應(yīng)收項目+其他資產(chǎn)=經(jīng)營性負(fù)債+其他負(fù)債+非本年利潤所有者權(quán)益+本年利潤

移項得：

廣義現(xiàn)金=本年利潤+經(jīng)營性負(fù)債+其他負(fù)債+非本年利潤所有者權(quán)益-存貨(包括生產(chǎn)成本)-經(jīng)營性應(yīng)收項目-其他資產(chǎn)

此為靜態(tài)表達(dá)方式，如果考慮動態(tài)，即：期末與期初比較的變化額，即可表達(dá)現(xiàn)金流量，即：

現(xiàn)金凈流量=凈利潤+經(jīng)營性負(fù)債增加額(期末-期初)+其他負(fù)債增加額(期末-期初)+非本年利潤所有者權(quán)益增加額(期末-期初)-存貨增加額(期末-期初)-經(jīng)營性應(yīng)收項目增加額(期末-期初-其他資產(chǎn)增加額(期末-期初)

進(jìn)一步調(diào)整，即：均調(diào)整為相加關(guān)系—加項關(guān)系，公式如下：

⑤現(xiàn)金凈流量=凈利潤+經(jīng)營性負(fù)債增加額(期末-期初)+其他負(fù)債增加額(期末-期初)+非本年利潤所有者權(quán)益增加額(期末-期初)+存貨減少額(期初-期末)+經(jīng)營性應(yīng)收項目減少(期初-期末)-其他資產(chǎn)增加額(期初-期末)

此公式，就是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整的來源，以及相關(guān)原理，只不過此現(xiàn)金凈流量，為全部的現(xiàn)金凈流量，而附表要求的是調(diào)整為經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。

依據(jù)公式⑤，將現(xiàn)金流量公式表達(dá)為經(jīng)營性現(xiàn)金流量，如下所示：

⑥經(jīng)營性現(xiàn)金流量=凈利潤+經(jīng)營性負(fù)債增加額(期末-期初)+存貨減少額(期初-期末)+經(jīng)營性應(yīng)收項目減少(期初-期末)±調(diào)整項目

二、調(diào)整項目說明

1.調(diào)增項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當(dāng)期損益類費(fèi)用，對凈利潤有降低的影響額，涉及的科目主要有：財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出等，如：為在建工程發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，會計處理時，是計入當(dāng)期的“財務(wù)費(fèi)用“，但因其不是經(jīng)營性活動，屬于投資性活動，故應(yīng)調(diào)增。

2.調(diào)減項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當(dāng)期損益類利得，對凈利潤有增加的影響額，涉及的科目主要有：其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等，如：固定資產(chǎn)處置時產(chǎn)生的凈收益，會計處理時，是計入當(dāng)期的“營業(yè)外收入“，使當(dāng)期凈利潤增加，但因其不是經(jīng)營性活動，故應(yīng)調(diào)減。

從公式⑥，我們可以得出，對其運(yùn)用，是否與主表能夠保持邏輯關(guān)系的準(zhǔn)確性，關(guān)鍵在于我們?nèi)粘嬏幚?，對會計科目的運(yùn)用，即：如何區(qū)分經(jīng)營性會計科目與非經(jīng)營性會計科目，以及會計科目對應(yīng)的現(xiàn)金流量項目，一般地講，經(jīng)營性會計科目，對應(yīng)的是經(jīng)營性現(xiàn)金流量項目，但也有特例，例如：購入固定資產(chǎn)形成的負(fù)債，此負(fù)債，不屬于長期負(fù)債，因此，不可能在“長期應(yīng)付款“中進(jìn)行處理，而是屬于流動負(fù)債—一般情況下，我們會在”其他應(yīng)付款“中進(jìn)行處理(從此處我們也可看出流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的會計科目并不一定全部是經(jīng)營性現(xiàn)金流量的會計科目)，對此情況，我們應(yīng)在其他應(yīng)付款下設(shè)置二級科目—如：“非經(jīng)營性應(yīng)付款”，在“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加”的現(xiàn)金流量表處理時，將此“非經(jīng)營性應(yīng)付款”因素賜除。同理，非經(jīng)營性應(yīng)收項目按此原則處理。

預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用按科目屬性應(yīng)歸入“經(jīng)營應(yīng)付性項目”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目”。其處理方式及調(diào)整方式，參照“經(jīng)營應(yīng)付性項目”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目”，生產(chǎn)成本的結(jié)余金額表示期末在制品的結(jié)余情況，因此，可視同存貨處理。

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