一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的兩個(gè)專用會(huì)計(jì)科目

新《制度》為了適應(yīng)擴(kuò)大“雙分錄”會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)后，在凈資產(chǎn)中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時(shí)又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個(gè)科目。行政單位的會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行新《制度》時(shí)，要想正確處理“雙分錄”的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，首先必須加深對(duì)這新增的兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的理解和認(rèn)識(shí)。

第一、關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目

“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位的預(yù)付帳款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個(gè)非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程中，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施”等共7個(gè)明細(xì)科目，按類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記預(yù)付帳款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增加額，借方登記預(yù)付帳款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付帳款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

第二、關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目

“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有2個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位發(fā)生應(yīng)付帳款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付帳款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，也就是行政單位實(shí)際產(chǎn)生應(yīng)付帳款和長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)的金額。貸方反映的反映行政單位償付應(yīng)付帳款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，也就是行政單位實(shí)際償付的應(yīng)付帳款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應(yīng)付帳款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。

二、“雙分錄”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

新《制度》規(guī)定的“雙分錄”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)共固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等9個(gè)方面的內(nèi)容。

(一)關(guān)于“預(yù)付帳款”

預(yù)付帳款是行政單位在開展購貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的訂金不屬于預(yù)付帳款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)付帳款的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“預(yù)付帳款”科目，該科目借方登記行政單位預(yù)付帳款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付帳款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。主要帳務(wù)處理為：

1、當(dāng)行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)(含支付的定金)的實(shí)際金額作：

借：預(yù)付帳款――某單位、個(gè)人等

貸：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項(xiàng)

同時(shí)再作：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

2、當(dāng)行政單位收到所購貨物或服務(wù)時(shí)，按照之前實(shí)際預(yù)付帳款的金額作：

借：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項(xiàng)

貸：預(yù)付帳款――某單位、個(gè)人等

若收到物資的，則還要按照收到所購物資的實(shí)際成本作;

借：資產(chǎn)類有關(guān)科目

貸：資產(chǎn)基金――有關(guān)明細(xì)科目

3、對(duì)于發(fā)生的補(bǔ)付預(yù)付款項(xiàng)，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額作：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

(二)、關(guān)于“存貨”

存貨就是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。為反映行政單位存貨的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際庫存存貨的實(shí)際成本。主要帳務(wù)處理為：

1、當(dāng)行政單位外購存貨收到驗(yàn)收入庫時(shí)，按驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本作：

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金――存貨

同時(shí)，按照實(shí)際支付存貨的金額作：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

若有尚未支付存貨款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付存貨的實(shí)際金額作：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付帳款――某單位、個(gè)人等

2、當(dāng)行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等發(fā)出、耗用存貨時(shí)，按照發(fā)出、耗用存貨的實(shí)際成本作：

借：資產(chǎn)基金――存貨

貸：存貨

關(guān)于發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定，行政單位可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法來計(jì)算確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

(三)、關(guān)于“固定資產(chǎn)”

固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年(不含1年)，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)以及單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年(不含1年)的大批同類物資。行政單位的新老會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目是一致的，強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)是“固定資產(chǎn)”科目是核算行政單位固定資產(chǎn)原價(jià)的，固定資產(chǎn)的原價(jià)是相對(duì)固定不變的。主要帳務(wù)處理為：

1、對(duì)于外購不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按其外購確定的實(shí)際成本作：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

同時(shí)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)作：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

2、若外購的固定資產(chǎn)需要安裝時(shí)，待安裝完畢交付使用時(shí)以其實(shí)際成本作：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

同時(shí)沖減在建工作，作：

借：資產(chǎn)基金――在建工程

貸：在建工程

3、對(duì)于外購的固定資產(chǎn)若尚有未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付款的金額作：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付帳款或長(zhǎng)期應(yīng)付款

4、對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損溢，作會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(按固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值)

借：累計(jì)折舊――固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(按帳面已提折舊額)

貸;固定資產(chǎn)(按固定資產(chǎn)的帳面原價(jià))

5、對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，則不用轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損溢，直接沖減固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，作：

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)(帳面價(jià)值)

借：累計(jì)折舊――固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(按帳面已提折舊額)

貸：固定資產(chǎn)(按固定資產(chǎn)的帳面原價(jià))

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