稅法規(guī)定

1.《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定，一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。包括3種情形：(1)6個行業(yè)(生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè))的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的;(2)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的;(3)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。

2.可縮短折舊年限或采取加速折舊方法是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備新購進的單位價值超過100萬元的。其中，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

會計規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財稅差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。資產(chǎn)負債表債務法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

例：**公司2014年12月15日購進專門用于研發(fā)的A設備，不含稅價600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設備預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2017年取得高新技術企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設該公司每年會計利潤均為300萬元，無其他納稅調整事項。

會計分錄如下：(單位：萬元，下同)

1.2014年購進設備

借：固定資產(chǎn)——A設備600

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)102

貸：銀行存款等702

2.2015年，會計每年計提折舊=600÷5=120(萬元)

借：研發(fā)支出——費用化支出120

貸：累計折舊120

期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉入“管理費用”科目。

借：管理費用120

貸：研發(fā)支出——費用化支出120

納稅調整：稅務上按年數(shù)總和法計提折舊=600×5÷(1+2+3+4+5)=200(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調減應納稅所得額=200-120=80(萬元);另外，研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調減應納稅所得額=120×50%=60(萬元)。

應納稅額=(300-80-60)×25%=40(萬元)

A設備期末賬面價值=600-120=480(萬元)，計稅基礎=600-200=400(萬元)，前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債=80×25%=20(萬元)。

借：所得稅費用60

貸：應交稅費——應交所得稅40

遞延所得稅負債20

3.2016年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2015年。

納稅調整：稅務上計提折舊=600×4÷(1+2+3+4+5)=160(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調減應納稅所得額=160-120=40(萬元)，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額=(300-40-60)×25%=50(萬元)

A設備期末賬面價值=480-120=360(萬元)，計稅基礎=400-160=240(萬元)，前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債科目期初余額為20萬元，還應確認遞延所得稅負債=120×25%-20=10(萬元)。

借：所得稅費用60

貸：應交稅費——應交所得稅50

遞延所得稅負債10

4.2017年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2015年。

納稅調整：稅務上計提折舊=600×3÷(1+2+3+4+5)=120(萬元)。會計與稅務計提的折舊金額相同，不作納稅調整，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額=(300-60)×25%=60(萬元)

A設備期末賬面價值=360-120=240(萬元)，計稅基礎=240-120=120(萬元)，前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異。2017年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負債賬面余額=120×15%=18(萬元)，該科目的期初余額為30萬元，應沖回遞延所得稅負債=30-18=12(萬元)。

借：所得稅費用48

遞延所得稅負債12

貸：應交稅費——應交所得稅60

5.折舊及研發(fā)費的會計分錄同2015年。

納稅調整：稅務上計提折舊=600×2÷(1+2+3+4+5)=80(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調增應納稅所得額=120-80=40(萬元)，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額=(300+40-60)×25%=70(萬元)

A設備期末賬面價值=240-120=120(萬元)，計稅基礎=120-80=40(萬元)，前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額=80×15%=12(萬元)，該科目的期初余額為18萬元，應沖回遞延所得稅負債=18-12=6(萬元)。

借：所得稅費用64

遞延所得稅負債6

貸：應交稅費——應交所得稅70

6.2019年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2015年。

納稅調整：稅務上計提折舊=600×1÷(1+2+3+4+5)=40(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調增應納稅所得額=120-40=80(萬元)，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額=(300+80-60)×25%=80(萬元)

A設備期末賬面價值=計稅基礎=0，無暫時性差異，應沖回遞延所得稅負債余額12萬元。

借：所得稅費用68

遞延所得稅負債12

貸：應交稅費——應交所得稅80

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